来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
小型微利企业和研发费加计扣除优惠能否同时享受
根据各地贯彻落实《》（国税函[2008]44号，以下简称国税函44号）过程中反映的总是，国家税务总局于2008年6月30日印发了《》（国税函[2008]635号，以下简称国税函635号），对企业所得税法实施半年以来的所得税预缴申报政策进行了必要调整，明确了填报口径，特别允许纳税人在进行所得税预缴时，对会计利润总额进行三项减除，此项政策对企业来说是个明确的利好。 一、将申报表的利润总额修改为实际利润额 国税函635号将国税函44规定的《》第4行 利润总额 修改为 实际利润额 。原使用利润总额的设计出发点是以会计数据为基础进行的所得税预缴申报，汇算清缴时统一进行纳税调整，从而实现预缴申报的方便快捷�？悸堑狡笠邓盟胺ㄊ凳┨趵褂玫氖� 实际利润额 ，为使口径一致，此次国税函635号文明确使用上位法的标准术语，规定 按会计制度核算的利润总额减除以前年度待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额 ，在计算上虽然还是主要依靠会计核算数据，但是对 以前年度待弥补亏损 、 不征税收入 、 免税收入 三项内容做了必要的扣除，对于有相应扣除项目的纳税人来说，可以在一定程度上节约所得税预缴所带来的资金占用。 不过，国税函635号没有对国税函44号规定的《》进行修改，因此，对于按照收入总额核定应税所得率进行申报时仍应以收入总额，即本年度累计取得的各项收入金额为基础计算预缴申报额。在实际工作中，所得税基数的计算一直存在争议。《》（国税发[2008]30号）第六条规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额=应纳税所得额*适用税率；应纳税所得额=应税收入额*应税所得率。在这里，计算所得税的基数是 应税收入 ，与国税函44号规定的预缴基数 收入总额 不一致。在实际招待时，有的税务机关认为预缴申报应填写全部会计核算的 收入总额 ，待汇算清缴时再统一考虑会计收入总额与税法收入的差异；有的税务机关认为国税函44号文并未明确 收入总额 必须依据会计制度核算，加之核定征收的纳税人会计核算往往不健全，因此应当依据国税发[2008]30号规定的应税收入额为基数来计算所得税预缴金额。笔者倾向于后者，因为国税函44号文确实未强调收入总额为会计收入，并且发文时间比国税发30号靠前，而且在税务实践中国税发比国税函文件更具效力，因此应税收入应为自收入总额中扣除不征税收入和免税收入，也就是说，纳税人按照B表申报也可扣除不征税收入和免税收入。当然，这只是笔者的个人理解，在实际执行时，纳税人需要与企业所在地主管税务机关进行必要沟通后再填报。 二、预缴申报可以弥补以前年度亏损 国税函44号《》没有在预缴纳税申报表中设置弥补以前年度亏损栏目，结合有关项目的填写说明可以推断，国税函44号不允许企业在进行企业所得税预缴期内弥补以前年度亏损，只有等到年终汇算清缴期间才可以统一确定弥补。这样做虽然与会计报表设置的 利润总额 项目相适应，但是对以前年度存在亏损的纳税人来说就增加了资金占用。国税函635号对此做出调整，使预缴申报可以弥补以前年度亏损。 存在以前年度亏损的纳税人应注意汇算清缴的时间安排。因此假定某企业经税务相关核准实行季度预缴申报，2009年度第一季度预缴申报期间，如果已完成2008年度汇算清缴，则可顺利在2009年第一季度预缴申报期间弥补2008年度以及以前年度的纳税亏损。如2009年第一季度预缴申报期间弥补以前年度亏损也难以实现，因此企业在进行2009年第一季度预缴申报时一定要合理对接2008年度汇算清缴的时间安排，否则弥补亏损还是暂时无法实现。 三、不征税收入可以直接自实际利润额扣除 结合《企业所得税法》第七条和《企业所得税法实施条例》第二十六条的规定，不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金及国务院规定的其他不征税收入。这部分收入在会计核算中，有的并入会计利润进行核算，有的作为负债项目管理。此次修订，允许将已经计利润总额的该部分不征税收入各除，对纳税人非常有利。当然将有关不征税收入纳入负债管理的纳税人应当注意，如果该部分收入并未纳入会计利润总额则不得减除。 以民航机场建设费为例。我国现行民般机场管理建设费征收采取的是乘客在购买机票时一并缴纳的方式，机场建设费在机票价外单列项目反映，并由实际承运的航空运输企业负责代收。国内运输航空公司代征代缴机场费时，应在 应缴税费 科目下增设 应交民航机场管理建设费 明细科目�：娇赵耸淦笠蛋垂娑ū曜即栈》咽�，借记 银行存款 、 应收账款 科目，贷记 应缴税费 应交民航机场管理建设费 科目；根据民航总局清算机构开具的账单上缴机场费时，借记 应缴税费 应交民航机场管理建设费 科目，贷记 银行存款 科目。显然，航空运输企业业代收的机场费虽然属于不征税收入，但是并未纳入会计利润总额，在计算企业所得税预缴期间 实际利润额 时也不得重复减除。 四、允许免税收入在实际利润中减除 国税函635号允许纳税人在预缴申报的实际利润中减除免税收入。免税收入和不征税收入的区别在于：免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或者对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠范畴，列入不征税收入的项目一般不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上来说属于永久不列为征税范围的收入范畴。新企业所得税法实施以来的免税收入主要有： 一是法定免税收入。包括国债利息收入；居民企业直接投资于其他居民企业得取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业得得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益；及符合条件的非营利组织的收入。 按照《企业所得税法》第三十三条和《实施条例》第九十九条的规定，对企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入。减计收入，是指企业以《》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。这里被减记扣除的10%部分的收入实际上也是免税收入。 二是专项免税收入。财政部、国家税务总局《》（财税[2008]1号）作为专项优惠规定了以下一些免税收入：①对投资者从证券投资基金分配中取得的收入及对证券投资管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。这里的 暂不征收 虽无法界定到底是 不征税收入 还是 免税收入 ，但并不妨碍有关纳税人在预缴申报利润中扣除。②软件生产企业衽增值税即征即退政策所通还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税，其对预缴申报的影响效果是一样的。 纳税人应当同时关注财税[2008]1号允许继续执行到期的六类16项定期企业所得税优惠政策包含的免税收入，在有效期内亦可按国税函635号进行企业所得税预缴申报。2008年6月发布的《》（国发[2008]21号）规定，对汶川地震受灾地区企业取得的救灾款项以及与抗震救灾有关的减免税收入，免征企业所得税。无论是不征税收入还是免税收入，都需要纳税人及时关注国家最新出台的有关税务文件，明确其属性，从而在预缴纳期间及时减除，减纳税负责。责任编辑：小奇 小规模纳税人出口货物免税管理办法解读及新规操作
导读：以前，每当渡过一个难关后，赵佶就会手痒难耐地招呼手下： 来来来， 杀 两盘。 可是经历了公司内鬼事件后，他总会想起黄斌那双看似忠诚却又深不可测的眼睛。 海天公司技术总监黄斌的书房里，液晶显示屏正在播放电影 杀人游戏 。最近老板迷上了这个游戏，经常在下班后揪着几位高层来 杀 一盘，但黄斌却不喜欢。这个游戏简直就是一个心理测试，黄斌可不希望自己的思路性格被看得一清二楚。 每次玩的时候，他最希望拿到法官的牌，这样他便能以上帝般全能的视角看透参与者的种种表演。比如老板赵佶，平时看着那么稳重的一个人，一旦拿到杀手牌，性格中刚愎自用的一面就表露无遗，看谁不顺眼就杀谁，谁要是怀疑过他，哪怕是上盘或者是上上一盘游戏，他也要记着 杀 回来。 而总工程师苏明就是一和稀泥的。即使他拿到警察的牌，也和拿到平民牌没啥区别，只会忙着从自己的角度去辩白，因为什么什么原因，我不是杀手。 这群蠢人！谁对我威胁最大我才干掉谁。黄斌关上电脑。他马上就要 出手 了。今天下午，是他向老板赵佶汇报调查结果的日子。 替罪羊 董事长赵佶坐在办公椅上，望着面前的报纸面无表情。那是几天前的新闻了， 金杉公司正式进军游戏领域 赵佶记得当时自己的震惊。难怪和金杉公司合作推出游戏的项目谈了一半，突然就没了下文。而后面的游戏介绍，更看得赵佶如坐针毡。有这么巧的事吗？自己投资的游戏还在紧锣密鼓地研发，可从故事架构到发展脉络，金杉推的这款新游戏和海天公司的 奇侠 游戏就像一个妈生出来的。 赵佶只觉得办公室里寒气逼人。但他没有声张，只是叫来了自己最信任的手下黄斌，让他查查究竟是 巧合 还是有人泄密，但是千万不要打草惊蛇。 现在黄斌坐在老板面前，先说收集消息的情况： 赵总，我通过其他渠道了解到，金杉的新游戏真的和我们差不多。 难怪！在酒桌上和我们谈得热火朝天，暗地里却搞出这个名堂。这么核心的东西，只能是从研发泄露出去的！ 黄斌再看了一眼那报纸，金杉的手脚也真快，这么急着先发制人，也没事前打个招呼。自从自己把游戏架构交给金杉公司后就一直忐忑不安，但一想到金杉公司许诺的好处，他就决心豁出去了。 黄斌继续试探着说： 其实数据资料是研发部在统计，但整体架构公司的核心团队都了解 赵佶盯着他： 那么，就是说没有查出来？ 黄斌艰难地点了点头： 毕竟我不敢动静太大，查了这些天，没有确凿的证据。项目组都是我们的骨干员工，而且都是您亲手带出来的 黄斌停下了，话没说满，项目组唯一一个空降兵是黄斌挖过来的苏明。 赵佶一挥手打断他，自己开始分析。苏明在 奇侠 游戏中只分管了部分技术，他一直是想全面负责的，谈了几次赵佶都没松口。再加上最近因为新项目资金有些紧张，挖他过来时承诺的条件有一部分没到位。他的情绪明显不高，一副心事重重的样子。 黄斌一愣，老板怀疑苏明？他心中一阵暗喜，自己正想拉苏明当替罪羊，苏明想上位、不服管也不是一天两天了。没想到这人不知道什么时候已经得罪老板了，那就顺水推舟吧： 苏总很可能觉得他的职务太低。说起来，他之前在国企时就一直在外面搞兼职做外快 火上浇不得油，这一浇，事情就大了。 苏明被辞退了，罪名是监管不力导致技术外泄，出了这种事，总有人要承担责任，对内对外必须有所交代。 苏明强压怒火： 这算什么？ 叫嚷着要找老板申冤。 黄斌摇头， 苏总，赵总是不会见你的。他的火气大得很，到时你下不来台就不好办了。人人更看你笑话，你还要不要在这个圈子里混了？ 黄斌压低了声音，又不失威严，仿佛两个人有某种默契。 苏明迅速冷静下来。如果要他来列举嫌疑人名单，头号嫌疑人正是面前这家伙！可是他一直不敢把自己的怀疑向老板吐露。谁不知道老板最信任的就是这位黄总，就连家宴都常常要黄到场。而且苏明有的，不过是一些蛛丝马迹加推断，何况自己曾有吃了客户不少回扣的证据捏在黄手里，只是彼此心照不宣而已。要是一举扳不倒姓黄的，反而会引火烧身。 现在苏明也不敢拼个鱼死网破。真要闹开，自己说得清楚吗？还有哪个公司敢要他这个污点人物？是争一时的意气还是为长期饭票打算，苏明选择了暂退一步。重要的不是什么时候说，而是说什么，苏明死盯了黄斌一眼，愤然离去。 再次泄密 赵佶不清楚苏明是怎么离开的，他也不能确定是不是已经解决了内患。苏的恃才傲物早让他动了清除的心思�？扇思液么跏亲约喝嗣┞肜吹�，必须有个合适的借口。这次如果真是苏明在背后使阴招，那么从此高枕无忧。如果幕后另有黑手，这也算敲山震虎。 赵佶为谨慎起见，一边让黄斌继续暗查，一边把保密工作做得更细。 阶段性研发会议都改在了郊区的宾馆。所有技术人员的电脑一律拆下网卡，取消所有的USB接口、光驱、软驱。当然，高层的手提电脑不受限制。接下来似乎还算顺利，游戏进入测试、改错阶段，再下来就是市场运作了。 人算不如天算，一天赵佶打开邮箱， 奇侠 玩家操作手册赫然在目！ 接到老板暴跳如雷的电话，黄斌以最快的速度赶到。赵佶却连骂人的力气都没有了： 你看看，人家向我们下战书了，操作手册竟然堂而皇之地发到我邮箱里了！ 赵总，这件事比我们预期的严重。这个内鬼不是一般人啊�：诵耐哦硬怀迦�，除去你我，就是王昭、撤职的苏明和负责市场的张欣。 张欣是女性，胆子没这么大吧？而且技术上的事情，她懂的东西也很有限。而王昭的技术能力不错，算是挑大梁了。 黄斌想了想，靠近赵佶小声说： 赵总，你注意到了吗？王昭换车了 赵佶沉默了，王昭不比苏明，这人再一走，公司技术方面就太薄弱了，研发速度一被拖慢，市场运作势必延期。 这样，让他先到外地出差，先稳住他，我们观察一下再说。 黄斌答应了一声，他转身出门的背影让赵佶不由得抬头多看了两眼。 设局 黄斌觉得自己在布一个完美的局，在这个游戏中，他实在是个称职的 杀手 。如果说上次查泄密是被动应战，那么这次泄密就是被他一手操控着节奏的。不让老板看到泄密出去的操作手册，他怎么能除掉王昭呢？两军交战，能兵不血刃地连除对方两员大将，这不是高手是什么？ 可是赵佶的一个电话让他从洋洋自得跌倒冰窟。赵佶说，自己收到一封匿名邮件，直指黄斌才是内鬼， 黄斌曾经几次要求程序员开放代码的访问权限。按照常规，他只需要看到经过和结果就行了，代码的访问权限不是他应该关心的内容。 黄斌心里打鼓，老板到底信不信呢？这些越权行为，既可以解释为对项目的负责，也可以解释为可疑，关键是，老板信不信！黄斌开始结结巴巴地解释，果然赵佶打断他： 老黄啊，我不信任你还会给你看这个吗？我要让谁走人还会事先打招呼？不过这事我也不能装作不知道，这邮件说不定还群发到其他员工邮箱里了。现在你就要顶住压力，把匿名信这事查出来。 黄斌松了一口气。老板说的是不是真心话呢？这幕后又是谁？他隐隐约约有点感觉，原来会咬人的狗不叫啊，都走人了还来这招阴的！赵佶说得对，不把匿名信查清楚，全公司的眼睛都盯着自己，要再动手脚就困难了。 黄斌把所有精力放在了 救火 上，但赵佶真的相信他吗？ 其实赵佶没有提供匿名信的完整版。里面列举的证据说明，黄斌才是最大的嫌疑人。 赵佶突然觉得，整件事情里最失策的是自己。当自己的核心员工一个个被清除，自己还是没有反应过来。还有谁比黄斌能掌握更全面的资料呢，自己居然从未怀疑过他！ 如果真是黄斌，游戏的核心代码很可能有一定程度的泄露，那么自己的所有努力都是为他人作嫁衣了，所以他得赌一把。 赵佶秘密地招回了 流放 在外的王昭，给他的任务是，写一个独立的程序脚本加入游戏，在程序后端留有后门并定期发作病毒，而从程序表面上看不出任何异常。 然后，张欣得到授意，市场部所有事宜直接受老板指挥。 奇侠 游戏市场计划立即启动，比原定的上市时间提前了两个月。 当然，这些是忙得焦头烂额的黄斌不知道的。公司其他人多多少少也知道了匿名信事件，一边要避嫌，一边看到嫌疑人兼任检察官，又有些人人自危的意思，黄斌硬是没得到一点风声。 开牌 这段时间以来，黄斌一直处于焦虑状态，自己拼了老命拿出来交给金杉公司的源代码根本不稳定，不定期发作病毒，一发作游戏就全线瘫痪。金杉公司的市场活动场地也租了，人也请了，宣传资料全部印刷到位，可源代码问题在短时期内根本无法解决，金杉公司资金套牢，却无法运作。 另一边，据说海天公司也发现了一个大BUG，正在研究解决。为什么是 据说 呢？因为黄斌还在查告密门，分身乏术。 事涉自身安危，黄斌很快拿出了办法。他圈定了一个范围，但没有查出具体是谁。名单上有苏明的几个手下，再捎带一两个自己看不顺眼的人。 黄斌是这样解释的，这样一个性质恶劣的事件，是必须要有一个结果的，不然匿名信成为一种习惯就很可怕。搞掉几个人，一定会有冤枉的，给点补偿金，就当花钱将嫌疑人群消灭。甚至可以这样发现最有可能的嫌疑人：如果哭着喊着不想走的人，写黑信的可能性小。而面对优厚的补偿金，略做姿态就同意离职的人可能性就比较大。 赵佶没有意料中点头赞许，只说： 你辛苦了，名单先放我这里，过两天自然见分晓。 其实，第二天胜负便分明了。 海天公司的 奇侠 比原定计划提前了一个月，以旋风般的气势上线并推出：游戏请来了几位明星演绎，报媒长篇的故事简介悬念迭出，一夜之间各个游戏室的招贴画占据了玩家的所有视线，甚至 奇侠 的玩具、网络食品都分秒不差地推出助势 黄斌有种 山中一日，世间一年 的恍惚感。晚了， 奇侠 出世，谁与争锋！金杉公司的游戏即使更精彩，也已经失了先机。两款同质化的游戏比拼的本就是占领玩家心智的速度。 黄斌从来没有这么 悠闲 过。公司的人忙进忙出，却没有人向他请示、汇报、签字，他彻底成了局外人。金杉公司也把他当作了弃子，说不定还怀疑他是双面间谍呢。黄斌的心境，甚是凄凉。 想见老板却被秘书一次次挡驾，以前觉得这扇门是那么好进，如今才觉得是那么难。当赵佶终于同意见他时，黄斌几乎是跑着来到老板办公室。 老黄，我们相处有多长时间了，五年，还是六年？我经�？嫘�，下班陪老婆，上班都在陪你了。说说你的想法吧，最近我经常觉得，我其实并不认识你。 赵佶没有发怒，一切都没偏离他设定的轨道，虽然赢得惊险，但毕竟还是他笑到了最后。 是我贪，总觉得以我的能力可以操盘一个公司。金杉公司主动找的我，想甩开我们单干。他们开出的条件很诱人，这事成了以后，我就有资金自己开公司了。 黄斌，这一次的投入让你至少要晚退休十年，心偏了结果自然就偏了。我们共事一场，我不会在业界提起你，我不想成为业界的教科书，你好自为之。 黄斌站起来，慢慢退出去。 门外，站着苏明、王昭和张欣。没人说话，没有告别。 赵佶木然看着自己的手下，要是以前，每当渡过一个难关后，他就会手痒难耐地招呼大家： 今天人到得齐，来来来， 杀 两盘。 可是现在，他总会想起黄斌那双看似忠诚却又深不可测的眼睛。 大家发现，老板再不玩杀人游戏了。 责任编辑：冠 霸王惨遭“追杀” 密道突围大战宝洁