来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
财税119号文研发费用加计扣除新政都是红包吗弄不好就是一个大坑！
在法律允许的范围内，进行合理的税务筹划是每个企业的必修课。事实上，部分筹划人员对税收文件研究不够深入，违法打税法的 擦边球 ；有些所谓 专家 不是教纳税人在合法的前提下对自己的生产经营活动进行合理安排，帮助纳税人节省税收成本，而是教纳税人偷税，把如何偷税说成是税收筹划。这些行为严重败坏了税收筹划的形象，扰乱了税收筹划的市场秩序，给纳税人和国家带来损失。结果使企业付出了不菲的 专家费 ，偷税不成反赔上滞纳金和�？�。要知道，税收筹划有 三性 ，即合法性、筹划性、目的性，合法性排在首位，是筹划得以立足的本质要求，违背了这一点，就谈不上筹划，就会成为偷税。企业财务人员应分清税收筹划与非法避税的界限，谨防节税过头成偷税，更不能盲目的游走在法律边缘。下面请看李老师如何教大家 树立纳税筹划风险意识莫落偷税逃税陷阱 ！案例再现：某县国税局纳税评估工作人员在对某企业纳税评估时发现该企业2015年1-6月的增值税纳税申报存在明显的税负偏低现象。经过纳税人对增值税税负低的现象进行举证及对纳税人的财务人员和老板进行约谈后发现该企业存有如下税收违法行为：该企业1-6月每月进项税额与销售税额基本相差不大，实际是该企业的财务经理 筹划 的结果！该企业的财务经理通过参加培训班后听信某 专家 税收筹划 方法：将企业当月实现销售收入与企业进项税额对比，将多出进项税额的部分转移到下月做收入达到 避税 的目的！对此企业的这一行为是否违法及按何种违法行为进行处罚，税务机关也有两种不同的声音：1、一部分税务人员认为该企业的行为是一般违法行为只要该企业将税款补缴并补缴相应的滞纳金就可以了！2、另一部分人员认为该企业的行为已经构成了偷税行为应按照偷税行为进行税款补征、加收滞纳金和�？�。案情分析：该企业税务经理将本应在当月做收入的收入采取滞后入帐的方式记入下月，在当月来讲属于明显的不计、少计收入及隐匿收入行为，并且每个月都有少缴税款行为。符合税收征管法六十三条中偷税定义中的：偷税主体、偷税手段、不缴少缴税款的三个要件一个不缺。故该企业的税务经理的 税收筹划 实质就是偷税！经过税务机关税政科进行认真审理，纳税评估部门最终将该企业的上述行为定性为偷税行为，将该企业交由税务稽查部门进行立案查处！最终该企业被税务机关将所有推迟到税款所属月份重新计算当月应该缴纳的增值税税款，将该企业的上述行为定性为偷税！由税务机关追征税款，并从滞纳税款之日按日加收万分之五的税收滞纳金并处企业所偷税款1倍的�？睿“咐羰�：从此案例中我们不难看出企业之所以会出现这样的失误就在于缺少对偷税定义的准确理解！ 专家 也没有正确解读偷税的定义就盲目进行宣讲是造成这一问题的根本原因！财务经理缺乏必要的判断标准更是企业出现问题的直接原因！偷税这一看似简单的概念其实并不是随口说说的问题，望广大朋友能够认真对待，是以圣人犹难之，故终无难也！具体实操处理注意事项一、偷税定义：税收征管法六十三条如是说：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的�？睿还钩煞缸锏�，依法追究刑事责任�？劢梢逦袢瞬扇∏翱钏惺侄�，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的�？睿还钩煞缸锏�，依法追究刑事责任。二、偷税的三个构成要件缺一不可！一定要牢记！1、偷税的主体是纳税人或扣缴义务人（财务人员不可能作为偷税主体）2、必须要有所列的偷税手段（没有不能构成偷税）3、一定有不缴或少缴税款的后果（没有不缴或少缴税款后果的不构成偷税）少了任何一个要件都不是偷税！没有主体不行！没有手段不行！没有后果也不行！三、如果有老师告诉你的方法是符合偷税定义的，你还迷信那样的 专家老师 吗？偷税的定义是检验 伪专家 和所谓 税收筹划 的 法宝 ！如果真想偷税里面的方法已经告诉大家了！防忽悠很重要！辨别伪 专家 和税收筹划风险识别很简单！你只要真正了解了偷税定义就可以了！别信广告，信法律！【】 责任编辑：泥巴姐 如何办理小型微利企业资格 每年都需要备案认证吗
一、不同税务会计模式的比较 不同的国家根据其所处的政治、经济、法律和环境的不同，会采取不同的会计模式。目前结合各国税法的具体情况，学者们一般将税务会计的模式分为三类： （一）以英美税务会计模式为代表的 财税分离 型。 美、英两国的经济体制是一个高度自由的市场经济体制，其证券市场发展完善，政府基本上不干预经济生活，而按照美国公认会计准则确定的财务报表只能满足股东的需要却不能满足税法和政府的需要，因此税务会计便从财务会计中分离出来。在这一模式下，财务会计是完全独立的，财务会计与税务会计之间的差异并不是在财务会计的基础上进行调整，而是按照其建立的税务会计理论框架为基础进行纳税调整、计算应缴纳的税款。其优点在于可以为不同的信息需求者提供所需的信息，财务会计为投资者服务、税务会计为纳税人服务。但由于财务会计和税务会计是按照不同的原则进行的，因而企业应当根据不同需求者编制不同的报表，相应的会增加企业的成本。 （二）以法德税务会计模式为代表的 财税统一 型。 法、德两国的经济体制是计划的市场经济，企业的组织形式多为股份制企业，其资金来源主要依靠银行和政府投资，因而股东对财务信息的需求往往与政府相一致，因此没有必要分开编制报表。该模式是以税收为导向，而财务会计只是从属于税务会计，税法对纳税人财务会计中所反映的收入、成本、费用和收益的确定有着直接的影响。此模式的纳税申报应与财务报表中的信息保持一致，无需再根据会计利润调整应税利润。由于此模式是以政府为导向，在会计准则的制定和使用过程中，政府起着重要的作用，其既是信息的使用者也是利益的获得者。如此一来，企业无须另外的核算体系来调整会计利润，因而在一定程度上降低了成本，但该模式会使企业的自主权大大受到限制并且不利于国际交往。 （三）以日本税务会计模式为代表的 财税混合 型。 日本是一个政府干预的市场经济体制，政府制定经济计划和产业政策，在经济活动中有着较大的影响。该模式强调税务会计与财务会计的协调，即企业应按照税法的要求调整财务报表中的收益，计算应纳税所得，从而再进行纳税申报。也就是说项目的调整必须以税法为准绳。这种模式相对前两种模式实用性较强，但同时会增加纳税人的成本。 二、我国税务会计模式的选择 由于社会环境的不同，各国税务会计模式不尽相同，鉴于以上三种税务会计模式，我国学者也提出了不同的观点。虽然各学者对于我国税务会计模式的选择众说纷纭，但笔者认为，根据我国目前的实际情况，证券市场起步较晚，经济活动中还存在政府的干预，英美的财税分离模式并不是最理想的选择。大多数支持财税分离的学者，其主要出发点还是为了顺应国际发展，逐步与国际趋同。我国的现行经济体制是社会主义市场经济体制，一方面发挥市场经济的调节作用，另一方面还有政府干预，因而我国目前应选择混合模式并强调财务会计与税务会计的协调发展。随着我国企业股份制的改革以及证券市场的发展，从长远来看，税务会计与财务会计分离亦是必然趋势。 三、我国税务会计理论框架的构建 20世纪70年代，美国已经建立了从税务会计目标开始，以确认收入和费用的会计方法为基础的税务会计理论框架，如图1所示。 本文借鉴美国税务会计理论框架，并结合财务会计概念框架，初步讨论我国税务会计的理论框架。 （一）税务会计目标。 税务会计的目标是税务会计理论框架的起点，其总体目标是遵守税收法规，具体来讲就是向信息使用者（税务机关、投资人以及债权人）提供相关信息，在财务会计资料的基础上正确填报纳税申报表，使其使用者能够更好地进行税收决策、实现最大涉税利益。其中，企业管理当局是税务会计信息的供应方，而税务机关、投资人以及债权人是税务会计信息的需求方，在这场经济活动中管理当局与企业的利益相关者进行着博弈。例如，管理当局为了获得更多利润可以提供真实或不真实的税务信息，而税务机关作为监管机构有监管与不监管的选择，只有双方达到平衡状态，即在不违反税法的状态下，尽可能选择税负轻的方案，从而完成税务会计的目标。 （二）税务会计基本假设。 1.税务会计主体。税务会计主体应该是直接负有纳税义务的企业和单位，其涉及的内容只能是该主体的税务信息，而不能是其他主体的信息。税务会计主体不应当包括纳税主体中的自然人，例如，集团公司中只有合并纳税的集团公司才是税务会计主体；再如，个人所得税的扣缴义务人是企业，则税务会计主体是企业，而纳税主体则是个人。 2.货币时间价值。相同数额的一笔资金，在不同的时点有着不同的价值，随着时间的推移，这笔资金会发生增值，这就是时间价值。由于税务会计与财务会计对纳税事项的确认时点有差异，因而纳税人可以利用这个暂时性差异来完成纳税筹划。 3.修正的权责发生制。税务会计的确认和计量以修正的权责发生制为基础，即权责发生制与收付实现制相结合。例如，采用收付实现制时，企业发生的一次性的资产租金支出，按照税法的要求不能将其一次性扣除，而应当在租赁期内分摊；采用权责发生制时，企业取得的一次性的资产租金收入，按照税法的要求，应将其收入全部作为当期的应税收入，而不能够分期摊销。 4.纳税会计期间。纳税会计期间是指纳税人按照税法的要求选定纳税期间，我国的纳税会计期间是指从公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间与纳税期限不同，像增值税、企业所得税等大的税种，税法有明确规定的纳税期限。另外，纳税人在一个纳税年度的中间开业，应以实际经营期为一个纳税年度；纳税人清算时，应以清算期间为一个纳税年度。 5.年度会计核算。年度会计核算是税务会计的基本前提。征税只是针对某一特定纳税期间里发生的全部事项的净结果，而不考虑当期事项在后续年度中可能的结果，后续事项将在其发生的年度内考虑。 （三）税务会计信息的质量要求。 传统的财务会计的信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、重要性、谨慎性以及及时性。这些要求也是从事税务会计的基本要求，但是税务会计有其自身的特殊性，因而笔者认为税务会计也应有其特殊的信息质量要求，如以税法为导向性和筹划性。税法导向性是指税务会计应以税法为基准，在财务会计确认和计量的基础上，以税法为准绳重新确认和计量，履行纳税义务。筹划性是指税务会计要进行税务筹划，尽可能的获得最大的税收利益。 （四）税务会计要素。 税务会计要素的分类要服从于税务会计的目标，按照涉税事项的特点和税务信息使用者的要求将税务会计要素分为资产、收入和费用。 1.资产要素。在财务会计中，对资产的定义是指 企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 而在税务会计的角度，资产应为计税资产，即企业由于过去的交易或事项形成的资本性支出，该支出应在当前或以后纳税期间按照税法认可的方法进行摊销并且作为税前扣除项目。由此可以看出，财务会计中的资产强调未来经济利益，而税务会计中的资产强调未来的抵税支出。 2.收入要素。这里所指的收入为应税收入，即纳税人从事生产、运输、服务等取得的全部收入。与财务会计中的收入相比，其在确认上存在差异，如视同销售，财务会计并不将其确认为收入而税务会计却确认为收入。另外，税法对某些应税行为采用收付实现制。 3.费用要素。费用是指企业发生应税收入必须支出的成本费用，即可在计税时扣除的项目。财务会计确认的费用支出与税法规定的扣除项目之间存在着差异，财务会计中的费用是与收入配比，计算某一期间的损益，而税务会计中的费用是为了计算应税收益。如利息支出、工会经费、职工福利费等，财务会计将其据实列支为费用，而税务会计应将其按一定标准扣除，超过部分不作为扣除项目。 （五）税务会计报告。 财务会计报告是企业反映某一特定日期的财务状况和某一期间的经营成果的书面文件。一般包括会计报表、报表附注和财务情况说明书；税务会计报告主要包括各税种的纳税申报表及附表。财务会计报告与税务会计报告既有联系又有区别，一方面，税务会计报告中的一些数据是根据财务报告得出的，如增值税纳税申报表中的进项税额是通过财务报表中的 应交税费 应交增值税 的借方金额填写的；另一方面，财务会计报告中的有些数据在税务会计报告中未能体现出来，例如资产负债表中列示的递延所得税资产和递延所得税负债，在税务会计报告中并没有包括。【】 责任编辑：zoe 我国房产税税费体系及房产税试点