来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
关联交易调整金额可否弥补以前年度亏损
岁末年初是企业财务人员一年中最繁忙的时候，不但要清查资产、核实债务，而且要对账、结账、编制财务会计报告。在这一系列工作中，需要注意的问题很多，尤其是涉税事项的调整更应特别关注，从而避免涉税风险。一、所得税扣除项目处理要细之又细年底结账，所得税扣除项目的处理一向都是十分花精力的工作，需要注意的方面也比较多。税务�？畹拇�。《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、�？詈捅幻皇詹莆锏乃鹗В槐痉ǖ诰盘豕娑ㄒ酝獾木柙С觯辉拗С觯晃淳硕ǖ淖急附鹬С觯挥肴〉檬杖胛薰氐钠渌С�。预提、待摊会计处理。企业预提费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用直接按规定摊销入成本费用，所得税中可以扣除。但预提费用，则要注意符合确定性原则，按权责发生制确认的预提费用是可以扣除的。对待摊费用的处理，根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：已足额提取折旧的固定资产的改建支出；租入固定资产的改建支出；固定资产的大修理支出；其他应当作为长期待摊费用的支出。除此以外税法规定将不允许在以后年度摊销其他费用。固定资产盘亏与固定资产盘盈的处理。根据税法有关规定，固定资产盘亏属于财产损失，经税务机关确认后可以在税前扣除。根据《国家税务总局关于印发的通知》（国税发[2008]101号），固定资产盘盈作为 营业外收入 列示于 收入明细表 中。赞助捐赠支出的处理。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）进一步细化了视同销售的具体界定，在确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本。根据《企业所得税法》的规定： 企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 职工福利费的处理。根据《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）规定，企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。将交通、住房、通讯补贴纳入工资总额只属于财务核算的变动，不影响企业所得税的缴纳，即交通、住房、通讯补贴仍参照《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）作为 职工福利费 按工资薪金总额的14％内税前扣除。广告费、业务宣传费的处理。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。职工教育经费的处理。《企业所得税法实施条例》第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。由于其税法上扣除时间上作了相应递延，形成了暂时性差异，会计处理时应按照《企业会计准则第18号 所得税》规定进行相应的所得税会计处理。二、当年的税费缴纳情况要心中有数到了年底，企业财务人员需要对企业当年的各项税费做一个总分析，再计算一下当年的税负情况，与当地税务机关规定的税负进行一个比较，如果异常，要及时根据税务机关的规定进行相应的税收调整。这是因为税务机关的稽查选案通常是从年度税负率异常的企业中甄选的。如计算企业增值税税负率的计算公式：企业某时期增值税税负率=当期各月 应纳税额 累计数 当期 应税销售额 累计数。月 应纳税额 即为每月《增值税纳税申报表》应纳税额合计数。月 应税销售额 =每月《增值税纳税申报表》中按适用税率征税货物及劳务销售额+按简易征收办法征税货物销售额。另外，某时期增值税 税负率 =当期各月应纳税额合计累计数 当期 应税销售额 累计数；或={当期各月〔销项税额-（进项税额-进项税额转出）-上期留抵税额〕累计数+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数} 当期 应税销售额 累计数；或={当期〔销项税额累计数-（进项税额累计数-进项税额转出累计数）-期初留抵税额+期末留抵税额〕+当期简易征收办法应纳税额累计数-当期应纳税额减征额累计数} 当期 应税销售额 累计数。注：上面〔销项税额-（进项税额-进项税额转出）-上期留抵税额 0（无负数，负数实为期末留抵税额），即与《申报表》中 按适用税率计算的应纳税额 计算口径一致。三、防止已发生的成本费用跨年列支年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理，防止公司已发生的成本费用遗漏，防止造成跨年度费用入账的情况，一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度入账，依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入当期申报扣除。根据规定，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。因此，提醒企业财务部门在年底结前应上述会计科目应引起注意。四、分析会计报表要关注税收指标通过对企业提供的会计报表进行分析，会计报表税务分析风险表现形式有：在资产负债表上的表现则为：存货、应收账款、其他应收款、应账账款、其他应付款、资本公积等会计科目经不起推敲；账务处理混乱、账实不符；比如说企业在采购的时候为了控制成本，从规模较小的供应商处采购，它不能出具合规的发票，采购回来的货物没法入账。而仓库里面有实物，就会造成实大于账的现象。也是最无法向税务部门解释的问题。在利润表上的表现则为成本费用与收入不配比，利润结构不合理。各项指标，忽高忽低，或如过山车，或漏洞百出。建议企业财务人员应该对根据账目拟出来的损益表和资产负债表作一个详细的分析报告，如毛利润比率、净利润及费用增减比率、应收款项账期和存货期等是否合理，不合理的会计比率和不合理的利润及费用增减率只会招引税务部门的注意。五、借款利息支出的处理需特别关注如果在公司有股东的个人借款和往来余额应及时进行相应的处理，以免产生不必要的税务风险。同时，个人所得税法规定，对个人借款取得的利息收入，全额按照利息、股息、红利所得项目，适用20％的税率计算缴纳个人所得税。因此，企业在向个人支付借款利息时，应要求借款人到税务机关缴纳营业税及附加、 利息所得 个人所得税等税收后，取得税务机关开具的正式税务发票。企业根据借款合同、利息费用支付凭证、个人收取利息开具的正式税务发票等资料进行账务处理，凭 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 ，按不超过金融企业同期同类贷款利率计算企业所得税利息扣除额，否则将承担涉税风险。如公司账上存在其他个人借支款项，应在年底应前要求相关人员作适当冲账处理，以避免给企业产生不必要的税务风险。注意关联方企业借款的处理。《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定其他企业关联方债权性投资与其权益性投资比例为2：1，在2：1之内的关联方借款实际支付的利息（金融企业为5：1），只要没有超过同期银行贷款利息的，可以据实列支，但如果超过2：1比例之外，如无其他证据证明相关交易是符合独立交易性原则的，其超过部分不得在发生当期和以后各期扣除。要提醒注意的是：所谓债权性投资，是指企业直接或者间接从关联方获得的，需要偿还本金和支付利息或者需以其他具有支付利息性质的方式予以补偿的融资。其中企业间接从关联方获得的债权性投资包括：关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资；其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号）规定，企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。也就是说，只要是关联方公司之间产生了上述债权性投资，如果按独立交易性原则计算正常借款利息收入的，对债权方在申报缴纳所得税时，税务机关有权对利息收入作相应的纳税调增处理。六、掌握税收规定正确核算收入1.视同销售核算。企业将自己生产的产品，用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。2.包装物收入核算。企业收取的包装物押金，凡逾期未返还买方的，应确认为收入，依法计征企业所得税。逾期是指按照合同规定已逾期未返还的押金。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。企业向有长期固定购销关系的客户收取的，可循环使用包装物的押金，其收取的合理的押金在循环期间不作为收入。3.在建工程试运行收入核算。企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入征税，不能直接冲减在建工程成本。外资企业根据税法的规定，对生产性的外商投资企业在筹办期内取得的非生产性经营收入，减除与上述收入有关的成本、费用和损失后的余额，应当作为企业当期应纳税所得额，并依照税法第五条、第七条规定（仅适用经济特区的生产性企业）的税率计算缴纳企业所得税，但可以不作为计算减免税优惠期的获利年度。4.超过一年以上的建筑、安装、装配工程的劳务收入核算。建筑、安装、装配工程的提供劳务，持续时间超过一年的，可按以完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。七、注意会计与税法界定的收入概念差异纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，一年弥补不足的，可以逐年连续弥补，弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额经税务机关按税法规定核实调整后的金额。如果一个企业既有应税项目，又有免税项目，其应税项目发生亏损时，按照规定可以结转以后年度弥补的亏损，应是冲抵免税项目后的余额。此外，因纳税调整项目（弥补亏损、联营企业分回利润、境外收益、技术转让收益、治理三废收益、股息收入、国库券利息收入、国家补贴收入及其他项目）引起的企业应纳税所得额负数，不作年度亏损，不能用企业下一年度的应纳税所得额弥补。税法中包含的收入内容比会计规定更宽泛，所以，企业年终结账时应注意：对于分期收款发出商品的销售行为，会计准则规定应当按应收的合同或协议价款的现值确定为公允价值。公允价值与应收金额的差额，计入 未实现融资收益 ，并按实际利率法摊销，冲减 财务费用 。而税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额，新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入 未确认融资收益 ，按实际利率法摊销，冲减财务费。此种处理方法税法并不认可，所以以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额。另外，还有企业代第三方收取的款项，会计上应当作为负债处理，不应当确认为收入，而税法上则将代第三方收取的款项作为价外收入与销售商品一起作为销售收入计缴税金。此外，由于税法和会计所依据的角度不同，价外费用在会计中没有逐一介绍其应该计入什么科目，因此在实际操作中，按其性质分别计入相关科目即可。但税法上讲，不论其计入什么科目，都要计算销项税额。【】 责任编辑：泥巴姐 固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告的解读
【摘要】在当代,企业的竞争归根到底就是人才的竞争�：娇展居Ω眉忧慷苑尚性闭饫嗪诵娜瞬诺挠行Ч芾�,以增强核心人才队伍发展的稳定性,从而保证企业在国内外日趋激烈的竞争中赢得主动地位。本文从航空公司核心人才流失的原因出发,对预防核心人才流失提出了应对策略。 【关键词】航空公司 核心人才 流失 近年来国有航空公司飞行员流失现象突出,我国航空公司要真正在国际航空界站稳脚跟,快速发展,就必须要大力重视人才的培养,重视发挥人才的作用,并且能留住人才。 黄金系千,不如一贤 ,可见人才远胜于和重于钱财。人才是决定航空运输企业生产经营状况以及科技进步水平的能动性资源,飞行员作为航空公司的核心人才,如何稳定飞行员队伍对于推动航空运输业的发展具有十分重要的战略意义和现实意义。 1 核心人才流失的原因分析 1.1 供求问题 快速发展与变革中的民航业,使得飞行人才供求倾斜, 计划供给 难以满足 市场需求 。飞行员的培养是一个复杂的系统工程,飞行员除了要掌握相关的理论知识和模拟机训练外,还要积累各种气候条件下的飞行经验。由此,超预期的航空人才需求与人才培养周期长(按照现有院校培养模式,飞行员从进入航校学习到成长为一名机长,培训周期少则7年,多则10年。即使是军队转业的飞行员,也需要经过至少三年的各项过渡训练,才能效力于航空公司)之间的矛盾日益突出,飞行员的短缺,尤其是经验丰富的高级飞行人才匮乏成为制约中国民航运输业未来发展的重要因素。 1.2 超时飞行 现在中国大多数的民航公司并不缺飞行员,缺的是真正进入一线飞行的运力,这也是造成普通飞行员超时飞行的重要原因。普通飞行员每月要完成80～100小时的飞行计划,但飞行大队或飞行部的领导因为要兼顾行政工作,每月要少飞一定的时间。由于飞行员的工资主要来源就是飞行小时费,所以业内规定,对这些兼具行政身份的飞行员,按整个飞行部的平均飞行时数给予补贴,也就是说从飞行部小时费总额里扣除。这样,这些兼具行政身份的飞行员,每月只飞30～60小时,同时拿着公司给予的至少50小时的补贴,领取超过120小时的飞行小时费。有些飞行领导甚至将计算时间长、容易延误的航线都安排在自己的飞行计划中,再尽其所能地安排小时费高的模拟机训练或可以直接拿现金避税的本场带学员飞行。但要完成整体的飞行任务,一般飞行员们只能面临超时飞行问题,从而造成了资源紧缺的表象。 同时,由于国内很多中小航空公司机型五花八门,改装频繁,机务培训、航材备件等各种成本较高,所以一架飞机就算有85%的上座率,也要每天飞15个小时才能保本。只有多飞行才能赚钱,飞行员的飞行计划当然要安排的 比较密集 。 1.3 管理体制问题 国有航空公司在人力资源开发与管理甚至整个公司管理体制方面存在问题。 第一,薪酬水平偏低,薪酬制度缺乏激励。目前国内航空公司的薪水待遇并没有统一的标准,差距也很大。并且,不少国有航空公司仍然采用陈旧的行政岗位级别工资制度,造成大多数飞行员基本收入低于部分行政人员。缺乏竞争力的薪酬水平,以及在员工看来缺乏公平公正的薪酬制度,严重地挫伤了员工的积极性,成为飞行员跳槽的主要原因。 第二,部分航空公司还存在对飞行员重使用轻培养的现象。由于飞行员的短缺和管理者观念的陈旧,各航空公司倾向于给飞行员安排繁重的飞行任务,减少对其知识更新和技能提升的培训时间,从而妨碍了飞行员个人素质和业务适应能力的提高。此外,飞行员职业成长也只有晋升为管理者一条通道,这就导致某些国企的飞行队伍里官本位思潮盛行。一些职业取向和价值定位不同的飞行员感到前景渺茫,找不到个人目标与组织发展的结合点,因此,一旦有机会,这些飞行员就会选择外流。 第三,国有航空公司还缺乏有效的沟通机制。国内大部分航空公司还是保持着传统的行政命令自上而下的单向传达�：娇展镜母卟愎芾碚叩木霾咭ü嗖懔斓疾拍艽锏交�,基层员工的意见也不能顺畅地反应到高层管理者,基层实施决策计划过程中的问题也不能得到有效地解决。这容易进一步激化飞行员与航空公司之问的矛盾,最终飞行员不得不选择跳槽这一条路。总体说来,我国国有民航企业的管理体制和企业文化相对落后。 2 预防核心人才流失的应对策略 随着民航市场的进一步开放,人才合理流动、由市场进行配置是大势所趋,但在我国飞行员紧缺的现阶段,还无法完全靠市场配置核心人才。从长远看,解决飞行员流失问题需要政府、社会和航空公司的共同努力。 2.1 加强政策引导 2005年5月,国家民航总局、人事部、劳动和社会保障部、国务院国有资产监督管理委员会、国务院法制办公室等五部委联合印发了《关于规范飞行人员流动管理,保证民航飞行队伍稳定的意见》,从建立依法有序流动机制、加强劳动合同管理、稳定飞行人员队伍、完善飞行准人和资质管理、加大飞行人员培养力度等五个方面规范飞行人员的流动。但《意见》只能起到基本的参考和指导作用。飞行员离职事件迫切需要《劳动合同法》对用人单位与劳动者之间的培训合同条款在培训费、违约金、赔偿金等方面做出细化的规定,从而平衡双方的利益,以避免或减少纠纷。更为重要是,民航总局和有关政府职能部门要积极探索飞行人员有序流动的市场机制,适时研究建立中国航空运输协会等中介组织参与管理的飞行人员交流服务组织,搭建公开透明的人才交流平台,促进飞行人员的合理流动。 2.2 建立专业培训基地 制定 航空知识 普及宣传规划,在青少年中广泛开展航空夏令营、航空表演、航空旅游等各种形式的航空知识宣传活动,培养广大青少年 热爱航空、献身航空 的兴趣和志向,.为航空事业的发展培养潜在后继人才。这主要是需要国家从战略发展的高度出台相关的政策给予扶持,动员社会各方面的力量来重视和支持民用航空事业的发展。国家要像美国(FAA)那样重点在专业培训基地建设及对重要设施给予资金保证,这也是社会公益投资,符合政府投入的范畴;通过社会赞助和学员的学费来保证基地的正常运行;鼓励具备条件的民航公司办培训基地,广开培训民用航空核心人才之路。 2.3 建立有效的激励和约束管理机制 航空公司要解决核心人才流失的问题,还得从自身找原因和出路。 第一,建立正确的用人之道。首先,要雇佣与自己公司的文化理念相匹配、最适合岗位要求并有潜力的员工,而不是选择学历最高的或条件最好的。适合的就是最好的人才。目前阶段,对我国航空公司来说,应该抓紧推进的是清晰定义与战略定位相吻合的企业文化,然后改变传统的聘用方式,公开选择有企业文化个体特征的人选。 第二,建立一套内部晋升路径(包含若干条晋升路线)和规范的内部流动制度。企业应事先为不同类型的员工设计不同的晋升路线,称 职业梯 (如技术人员、管理人员等)。新员工到企业后,部门领导或人力资源管理部门的人员应与员工进行一次有关其职业生涯设计的面谈。告知员工企业的晋升制度和路线,了解员工对自己的职业发展方向的定位。同时结合企业对员工的要求及员工的特长和能力,设计他的职业发展道路并备案。通过职业生涯设计的面谈,使员工对自己今后的努力方向有一个清楚的认识,在不断追求职业发展、实现自我价值的过程中为企业做出贡献,增强对企业的忠诚度,降低离职率。目前,我国航空公司基本上还是以行政管理为主要升迁阶梯,虽然建立了技术升迁路径,但也局限于 总飞行师 、 总工程师 等传统做法,而没有将技术升迁和管理升迁两者同步并行设计、严格角色界限定位。 第三,建立健全以薪酬制度为主、多种激励方式共用的激励机制。行业特点决定了飞行人才是航空公司的核心人才,因此,企业的薪酬政策应向一线飞行人才倾斜,建立依靠业绩和飞行技能来支付报酬的制度化体系�？梢越杓夂娇展镜某晒�,即建立基于企业战略和员工个人需求双重考虑的报酬体系,实现企业与员工的双赢。企业要重视对薪酬方案进行有效的沟通,帮助企业和员工之间就薪酬问题达成共识。一些飞行员认为企业存在 同工不同酬 的不公平情况,航空公司应采取有效的方式就薪酬方案和企业的管理决策等问题加强与员工的沟通,提高员工的公平感。 第四,加强公司与员工间的交流,增强企业文化激励。美国西南航空公司的经营指导原则与优先发展战略能深入人心,是因为管理人员不断地加强与员工之间的交流。他们会在公司显眼的位置贴上员工守则和公司未来的工作计划,还会常常以广告的形式告诉员工公司的前进方向。如此一来,员工们时时刻刻耳濡目染公司的经营原则与指导思想,这些思想与原则自然而然地转化为员工的思想。不仅要加强员工与公司的交流,还要加强员工与员工之间的交流。一个好的团队必须上下一心,而做到这一点的前提就是加强成员之间的交流。因此,公司应该经常组织员工一起活动。比如,组织元旦晚会、篮球比赛、足球比赛或者有关公司方面的知识问答。类似这样的活动可以加强员工之间的协调性,增强员工之间的感情。如此一来,大家会同心协力,为公司努力。公司还必须给每个员工足够的信任。信任是一切关系的基础,信任就等于肯定,来自公司领导的信任是员工发扬主人翁精神的前提。但是信任不是短时间内就可以形成的,必须用实际行动,并且利用长时间来培养。这样员工对企业有感情,就不会轻易离开。 不重视人才的民族是没有前途的民族,不重视人才的国家是没有希望的国家。人才更是一个公司的立足之本,航空公司也不例外。在知识经济时代,企业的竞争实质就是人才的竞争。培养和稳定一大批适应新形势要求的核心人才队伍,是航空公司发展的战略需要,是保证航空公司在国内外日趋激烈的竞争中赢得主动地位的关键所在。 参考文献 [1] 徐益清,丁治国.航空飞行人才流失的背后[J].中国人才,2007(6):29-30. [2] 唐洁,冯莹宁,肖亮.从美国西南航空的用人理念看我国航空企业人才发展之路[J].民航管理,2008(9):79-80. [3] 何秋钊,刘宝树,陈布科.航空运输业人才需求状况分析[J].中国民航飞行学院学报,2006,17 (1):3-6. [4] 洪亮.破解民航飞行员流动迷局[J].中国外资,2008(7):68-69. 【】 责任编辑：老A 绩效评价方法分析