来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
辽宁省地方税务局2008年度企业所得税汇算清缴有关业务问题解答
案情简介： 税务稽查人员2013年3月在对某制衣公司进行纳税检查时发现，2011年2月1日，某制衣公司向吴某出具借条一张借款20万元的借条，约定在2012年1月31日前还清借款，并约定该笔借款不计利息，但须向吴某支付劳务费用30000元，支付时限为2011年7月31日前支付15000元，2012年1月31日前支付15000元。 经了解，吴某非该单位职工，财务人员认为支付给吴某的30000元是劳务费，未扣缴个人所得税。 税务机关认定该笔30000元的劳务费用为借款利息，应代扣个人所得税6000元，并处以未扣利息相应的�？�。 税法分析： 根据《中华人民共和国合同法》第一百九十六条规定，借款合同是借款人向贷款人借款，到期返还借款并支付利息的合同。 出借人签订借款合同的目的是出借款项并且收取利息，而借款人的义务就是到期偿还本金和利息。在借款合同中除了约定利息之外，不涉及到约定其它费用的情形，如劳务费等。 劳务费是指个人在提供某项劳务之后获得的收入。在单一的借款过程中，出借人只履行出借款项的义务，并没有付出任何其它的劳务，也不存在借款人以劳务形式存在的义务，所以不能约定劳务费。 本案例中，制衣公司与吴某签定借款合同，且吴某与制衣公司无雇佣关系，也未向公司提供劳务，因而借款合同中约定的劳务费只能认定为借款利息，只有在劳务合同或者其它与劳务相关的合同中，才能约定相应的劳务费，而在借款合同中，不能变向地将利息认定为是劳务费，所以该制衣公司应按规定代扣代缴个人所得税。 温馨提醒：广大纳税人在支付个人借款利息时，无论是以劳务费还是以其他名目，只要支付款项的实质是借款利息的，均应按规定代扣代缴个人所得税。【】 责任编辑：米粒儿 企业发放午餐补贴等也要缴纳“个人所得税”
应交增值税 科目是最复杂的一个应交税费科目，具体说明如下： 应交增值税 分为 进项税额 、 销项税额 、 出口退税 、 进项税额转出 、 已交税费 等设置专栏进行明细核算。 本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。 为了更清楚地分别核算增值税应缴、已缴和未缴的情况，在该科目下，应设置下列明细科目： 应交增值税 明细科目 在现行税制下， 应交增值税 明细科目的借、贷方增加了很多经济内容，借方既要反映进项税额。又要反映预缴的税金；贷方既要反映销项税额，又要反映出口退税、进项税额转出等情况。 应交增值税 明细科目增加核算内容后，如果仍沿用三栏式账户，很难完整反映企业增值税的抵扣、缴纳、退税等情况。因此，在账户设置上采用了多栏式账户的方式，在 应交税费 应交增值税 账户中的借方和贷方各设了若干个三级科目加以反映。 1． 进项税额 ，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 2． 已交税费 ，核算企业当月缴纳本月增值税额。 3． 减免税款 ，反映企业按规定减免的增值税款。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记 营业外收入 科目。 4． 出口抵减内销产品应纳税额 ，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记 应交税费 应交增值税（出口退税） 科目。应免抵税额的计算确定有两种方法： 第一种是在取得国税机关《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后进行免抵和退税的会计处理。即按批准数进行会计处理。按《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》批准的免抵税额。借记本科目。贷记 应交税费 应交增值税（出口退税） 科目。 第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期《生产企业出口货物 免、抵、退 税汇总申报表》的免抵税额借记本科目，贷记 应交税费 应交增值税（出口退税） 科目。 5． 转出未交增值税 ，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。月末企业 应交税费 应交增值税 明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记 应交税费 未交增值税 科目。 6． 销项税额 ，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。现行出口退税政策规定，实行先征后返的生产企业，除来料加工复出口货物外，出口货物离岸价视同内销先征税，出口单证收齐后再以离岸价为依据按规定退税率申报退税，在出口销售行为发生后，按规定征税率计算销项税额贷记本科目，同时按规定退税率计算的出口退税借记 应收补贴款 科目。按征退税率之差计算的不得抵扣税额借记 出口产品销售成本 科目；实行 免、抵、退 税的生产企业。出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。 7． 出口退税 ，记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，应免抵税额后，借记 应收账款 应收出口退税款 增值税 科目、 应交税费 应交增值税（出口抵减内销产品应纳税） 科目。贷记本科目。 8． 进项税额转出 ，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按税法规定。对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记 产品销售成本 科目的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的 不得抵扣税额 ，借记 产品销售成本 科目，贷记本科目，当月 不得抵扣税额 累计发生额应与本月免税申报的《生产企业出口货物免税明细申报表》中 不得抵扣税额 合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的《生产企业进料加工贸易免税证明》和《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，按证明上注明的 不得抵扣税额抵减额 用红字贷记本科目，同时以红字借记 主营业务成本 科目。生产企业发生国外运费、保险、佣金费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减 不得抵扣税额 。用红字贷记本科目，同时以红字借记 主营业务成本 科目。 9． 转出多交增值税 ，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。月末企业 应交税费 应交增值税 明细账出现借方余额时，根据余额借记 应交税费 未交增值税 科目，贷记本科目。对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期期末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算 免、抵、退 税公式计算的 结转下期继续抵扣的进项税额 。 上述三级明细科目，前5项在借方登记、后4项在贷方登记。即 销项税额 、 出口退税 、 进项税额转出 、 转出多交增值税 四个三级科目在 应交增值税 明细账的贷方。 另外，增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过 应交税费 应交增值税 明细科目核算，只是由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在 应交税费 应交增值税 科目的借、贷方设置若干三级科目。小规模纳税人 应交税费 应交增值税 科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额；期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。【】 责任编辑：泥巴姐 增值税进项税额转出分录如何做