来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
国税12366财税热点和难点问题解答（2014年9月）
小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 从业人数 是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值） 2；全年月平均值＝全年各月平均值之和 12。年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。 资产总额 按企业年初和年末的资产总额平均计算。即按照相关会准则和制度编报的当年度资产负债表中的资产总额确定。年度资产总额=（期初资产总额+期末资产总额）/2。税收筹划分析 由于小型微利企业没有终身制，是否享受小型微利企业的优惠政策，要根据企业当年的实际情况而定。根据政策法律依据，小型微利企业要同时符合以下六个条件：一是从事国家非限制和禁止行业。二是年度应纳税所得额不超过30万元。三是从业人数在一定范围内，工业企业不超过100人，其他企业不超过100人。四是资产总额在一定范围内，工业企业不超过3000万元，其它企业不超过1000万元。五是建账核算自身应纳税所得额必须是国内的居民企业。因此，符合以上六个条件的小型微利企业，才能享受20%的优惠企业所得税税率的税收优惠政策。 基于以上分析，如果一个企业大大超过小型微利企业的标准，完全可以把该企业进行分立，组成几个小型微利企业，每个小型微利企业经营某一方面的专业业务，可以减轻企业所得税的纳税负担。但要权衡公司分立所花费的各种成本，如注册费、各种管理费用，与节税效益及公司未来的业务发展规划战略，慎重决策。 [案例] 某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，2013年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万，30万，25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2013年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？ [分析] 1、税收筹划前的分析 根据案例中的情况，该建筑安装公司2013年度的企业所得税为200万 25%=50万元。 2、税收筹划方案 把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万元。 3、税收筹划后的分析 根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2013年度的企业所得税分别为145 25%=36.25万元，30万 20%=6万元，25万 20%=5万元，总的税负为36.25万元+ 6万元+ 5万元= 47.25万元，比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。 4、应注意的问题 由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润多了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按20%优惠税率。 因此，企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。【】 责任编辑：米粒儿 小型微利企业怎样填写所得税申报表
问：以前年度未扣除会务费能否追补扣除？答：近日，某房地产公司财务人员到税务局咨询，由于公司财务人员更换，其在2011年度实际发生的一笔应在企业所得税税前扣除的会务费支出50000元，未在计算2011年度企业所得税时扣除，这笔会务费支出能否在2014年企业所得税汇算清缴时扣除？《》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税�？魉鹌笠底凡谷啡弦郧澳甓任丛谄笠邓盟扒翱鄢闹С�，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。据此，该房地产公司应在2014年度汇算清缴时，对该笔符合税法规定应扣除而未扣除的会务费用支出50000元，在做出专项申报及说明后，凭相关支出确已发生的真实、合规凭据，可以追补至发生年度2011年计算扣除。对由于追补扣除造成2011年度多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度2014年企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。如果该公司2011年度亏损，或者虽然2011年度盈利，但追补确认未在企业所得税前扣除的支出后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度2011年亏损额，然后按照弥补亏损的原则计算2012年度及以后年度应缴纳的企业所得税款。【】 责任编辑：泥巴姐 养老金税前扣除问题解答