来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
关于医药费在税法中的有趣小知识
摘要：新企业所得税法实施后，引入了不征税收入这一概念，该概念的提出，在可预见的将来，会对事业单位的所得税核算带来重大影响。文章探讨了不征税收入对事业单位所得税的影响以及事业单位该如何利用这一政策为单位争取涉税利益。 关键词：不征税收入；免税收入；核算经济利益 新的企业所得税法实施后，引入了不征税收入的概念，而对于纳入国家财政预算管理、由财政拨付事业经费的的全额拨款或差额拨款事业单位而言，由于其特殊性质，常常出现各种形式的财政补贴、专项拨款等。到底这些财政拨款是否属于不征税收入呢？如果构成了所谓的不征税收入，那么会对事业单位的企业所得税带来什么影响呢，这些问题常常困扰我们在事业单位工作的广大财务同行。笔者做在的单位是事业单位，也经常遇到上述问题，借此机会，对不征税收入做了一些思考，与大家一起探讨。 一、不征税收入概念的提出及带来的影响 事业单位缴纳企业所得税，即使在新的企业所得税法出台后，也还是按照1999年65号文即《国家税务总局关于印发《事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法》的通知》（以下简称65号文）在执行。原65号文并没有提出不征税收入这个概念，仅仅提出来免税收入，关于免税收入，65号文中是这样规定的： 应纳税收入总额=收入总额-免征企业所得税的收入项目金额 上式中的收入总额，包括事业单位、社会团体、民办非企业单位的财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上交收入和其他收入。 除另有规定者外，上式中免征企业所得税的收入项目，具体是：财政拨款；经国务院及财政部批准设立和收取，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的政府性基金、资金、附加收入等；经国务院、省级人民政府（不包括计划单列市）批准，并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理的行政事业性收费；经财政部核准不上交财政专户管理的预算外资金；事业单位从主管部门和上级单位取得的用于事业发展的专项补助收入；事业单位从其所属独立核算经营单位的税后利润中取得的收入；社会团体取得的各级政府资助；社会团体按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；社会各界的捐赠收入。 而企业所得税法及实施条例中，提出了免税收入和不征税收入的概念。根据实施条例二十六条的规定：免税收入主要包括了国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非盈利组织收入等。不征税收入主要包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。 比较上述规定，新所得税法下，实际上将原先的免税收入分成了2块，一块是免税收入，一块是不征税收入。这样的规定，对事业单位的应纳所得税额的计算产生了重大的影响。对于要缴纳企业所得税的事业单位，很多都是既有新税法下所说的免税收入，也有新税法下所说的不征税收入，而二者享受的税收政策截然不同。 《企业所得税法实施条例》第二十八条第二款规定 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。财税[2008]151号文第三条及财税[2009]87号第二条又强调，企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。财税[2009]87号文第三条又特别规定： 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 免税收入的税收待遇则不一样，国税函[2010]79号第六条强调 根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 由此可见，税法对于不征税收入和免税收入，执行的是完全不同的税收政策。对于不征税收入而言，税法的基本原则是税收中性，即收入与应税所得无关，则支出也属于与应税所得无关，实际上，不征税收入并不是一项税收优惠，某些情况下，不征税还不如计入应税收入对单位更有利。免税收入则不同，体现了税收优惠原则，即收入免税，支出可以扣除，是一种彻底的税收优惠。 因此，新税法下不征税收入概念的引入，对要缴纳企业所得税的事业单位来说，提出了一个新的课题和核算要求，即事业单位要分别核算应税收入、免税收入、不征税收入，不仅如此，根据新税法的精神，对享受了税收优惠的项目收支，对于不征税收入用于支出所形成的费用或资产也要单独核算。实际工作中，税务机关的征管一时难以更上，出现仍然按照1999年65号文执行的的情况，但是随着国家税务总局令第23号的出台，暂时执行的65号文已经被作废，尽管新的事业单位所得税征收管理办法尚未出台，但是，根据不征税收入的概念及其与免税收入的区别，作为事业单位的财务人员要做好严格按照所得税法精神来进行会计核算的准备。 二、如何按税法规定要求核算不征税收入 财税[2009]87号作了进一步明确：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 第一，企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途。 第二，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。 第三，企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 也就是说，对于企业取得的财政性资金必须同时满足87号文所提到的三个条件才可以享受不征税收入的政策，否则，应并入应纳税所得额缴纳企业所得税。 三、正确认识不征税收入，实现经济效益最大化 作为财务人员，固然不能以偷税漏税的方式来维护单位利益，但正确掌握国家政策，做到准确纳税是一名高级财务人员必须具备的专业水平。针对不征税收入，我们要有准确而客观的认识：从不征税收入的本意来说，这个概念是中性的，并不是一项单独的税收优惠政策。实际上从所得税的角度来说，企业由于取得收入不纳税，同时支出不能抵税，企业实际上获得的利益的仅仅是这笔不征税收入的时间价值。 正确认识了不征税收入的概念及其影响后，财务人员如何正确利用不征税收入来进行一些合理的筹划呢？笔者做了一些思考，供大家探讨： 第一，不征税收入一般都有明确的用途限制，要求做到专款专用，但事实上，也有一些不征税收入虽然有提到用途，但是很含糊。 如《财政部、国家税务总局、海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》（财税[2000]25号）规定，自2000年6月24日起至2010年底以前，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。所退税款由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。此外，财税【2008】1号文又规定：软件企业实行增值税即征即退所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。上面文件提到的扩大再生产如何理解？如果某单位符合上述条件，收到了超税负返还，并将该返还款用于设立新的公司，专门从事某行业应用软件的研发和生产，则从会计核算是仅仅是资本性投资，是否不存在不征税收入形成的费用或资产摊销不得扣除的问题呢？个人认为，这块值得进一步讨论。 再如福建省某上市公司2011年收到一次性创业投资引导资金补助1000余万元，根据闽经贸计财[2010]831号文要求，上述补助资金作资本公积处理。由于该财政补助资金基本符合财税2009年87号文规定的不征税收入条件，但其用途指向却非常不明确，仅仅是一种创业投资企业的风险补偿。在此种情况下，如果该上市公司将这笔风险补偿金放在账上不用，则5年后有可能被收回的风险。则该企业将其用于风险投资，则既能作为不征税收入，又可以至少在投资期限内享受纳税递延的好处。 第二，合理利用研发费用加计扣除的相关规定，视情况是否利用不征税收入进行研发支出。根据国税发【2008】116号）第七条的规定：企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况，对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的，可按下述规定计算加计扣除：一是研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。二是研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外，摊销年限不得低于10年。 但是，如果企事业单位利用财政拨款或者满足上面提到的增值税超税负返还款来作为研发费用支出，则享受不到加计扣除的优惠政策，此时，企业就要在是否利用不征税收入这块资金来进行研发上进行筹划。如果企业有意享受技术开发费加计扣除，则尽量动用自有资金，同时将不征税收入用于无意进行加计扣除的项目。 四、对符合非盈利组织条件的事业单位，尽可能及时申请非盈利组织认定 由于不征税收入和免税收入的巨大差异，导致事业单位不能再象以前那样简单区分免税收入和应税收入即可获得相应的税收优惠。而在新所得税法的体系下，出现了非盈利组织这样一个新概念，并出台了相应了所得税征收政策。在针对非盈利组织的税收政策中，其中很重要的一条就是非盈利组织取得的不征收入为免税收入。而事业单位当中，很多符合非盈利组织的条件，又会经常取得上文所说的不征税收入，那么，这就要求事业单位财务人员对自己所在单位的性质、功能有较明确的认识，符合条件的，应及时向主管税务机关申请非盈利组织认定，这样就可以享受不征税收入作为免税收入的又一个特殊优惠政策。从上面所做分析可以看出，这个政策的优惠是显而易见的。 五、不征税收入孳生的利息收入的探讨 如上文所述，不征税收入概念的引入，由于事业单位的特殊情况，会对事业单位的会计核算和应纳税所得额的计算带来重大影响，也带来了一些新的值得思考的问题。例如，不征税收入孳生的利息收入是否要缴纳企业所得税呢？ 如笔者分析的那样，不征税收入进入企业后，变成了企业营运资金的一部分，其用于支出形成的不仅仅是费用，也会产生收入，这块收入企业所得税法没有单独定义，实务工作中也很难区别，自然也就列入了应税收入的范畴。不征税收入孳生的利息收入，根据上述原理，自然也就是应税收入的一部分。但根据财税〔2009〕122号）规定，非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入应作为免税收入，这里是给予了非盈利组织的特殊优惠政策，故予以单独发文明确，这也提醒我们，如果事业单位同时也是非盈利组织的话，则可以享受这一优惠政策。 综上，不征税收入概念的引入，使得事业单位的会计核算和涉税风险有了相当程度的增加，但如果运用的好，也能带来涉税收益。这就要求我们在实际工作中注意关注财税最新动态，及时更新税法知识，做到与时俱进，与法同行，才能更好的做好财务工作，为单位争取最大的经济利益。 【】 责任编辑：zoe 企业核心人才流失影响因素分析及关键对策
一、土地增值税的清算单位 土地增值税以国家有关部门审批的房地产开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。 二、土地增值税的清算条件 （一）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算： 1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的； 2.整体转让未竣工决算房地产开发项目的； 3.直接转让土地使用权的。 （二）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算： 1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%,但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的； 2.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的； 3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的； 4.省税务机关规定的其他情况。 三、非直接销售和自用房地产的收入确定 房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产， 其收入按下列方法和顺序确认： 1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定； 2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。 房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。 四、土地增值税的扣除项目 房地产开发企业办理土地增值税清算时计算与清算项目有关的扣除项目金额，应根据土地增值税暂行条例第六条及其实施细则第七条的规定执行。除另有规定外，扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除。 房地产开发企业办理土地增值税清算所附送的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开发间接费用的凭证或资料不符合清算要求或不实的，地方税务机关可参照当地建设工程造价管理部门公布的建安造价定额资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面积金额标准，并据以计算扣除。具体核定方法由省税务机关确定。 房地产开发企业开发建造的与清算项目配套的居委会和派出所用房、会所、停车�。ǹ猓�、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、幼儿园、托儿所、医院、邮电通讯等公共设施，按以下原则处理： 1.建成后产权属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除； 2.建成后无偿移交给政府、公用事业单位用于非营利性社会公共事业的，其成本、费用可以扣除； 3.建成后有偿转让的，应计算收入，并准予扣除成本、费用。 房地产开发企业销售已装修的房屋，其装修费用可以计入房地产开发成本。 房地产开发企业的预提费用，除另有规定外，不得扣除。 属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。 五、土地增值税清算应报送的资料 符合上述第二条清算条件第（一）项规定应进行土地增值税清算的项目，纳税人应当在满足条件之日起90日内到主管税务机关报送清算资料。符合清算条件第（二）项规定税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的项目，由主管税务机关下达清算通知，纳税人应当在收到清算通知之日起90日内报送清算资料。 纳税人清算土地增值税时应报送的资料： （一）土地增值税清算表及其附表； （二）房地产开发项目清算说明，主要内容应包括房地产开发项目立项、用地、开发、销售、关联方交易、融资、税款缴纳等基本情况及主管税务机关需要了解的其他情况； （三）项目竣工决算报表、取得土地使用权所支付的地价款凭证、国有土地使用权出让合同、银行贷款利息结算通知单、项目工程合同结算单、商品房购销合同统计表、销售明细表、预售许可证等与转让房地产的收入、成本和费用有关的证明资料。主管税务机关需要相应项目记账凭证的，纳税人还应提供记账凭证复印件； （四）纳税人委托税务中介机构审核鉴证的清算项目，还应报送中介机构出具的《土地增值税清算税款鉴证报告》。 六、土地增值税清算项目的审核鉴证 税务中介机构受托对清算项目审核鉴证时，应按税务机关规定的格式对审核鉴证情况出具鉴证报告。对符合要求的鉴证报告，税务机关可以采信。 税务机关要对从事土地增值税清算鉴证工作的税务中介机构在准入条件、工作程序、鉴证内容、法律责任等方面提出明确要求，并做好必要的指导和管理工作。 七、土地增值税的核定征收 在土地增值税清算过程中，发现纳税人符合以下条件之一的，可按核定征收方式对房地产项目进行清算： （一）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的； （二）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的； （三）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以确定转让收入或扣除项目金额的； （四）符合土地增值税清算条件，企业未按照规定的期限办理清算手续，经税务机关责令限期清算，逾期仍不清算的； （五）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 八、清算后再转让房地产的处理 在土地增值税清算时未转让的房地产，清算后销售或有偿转让的，纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报，扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。 单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额 清算的总建筑面积 土地增值税清算案例 [案例1]某公司投资开发一个房地产项目，转让收入为1150万元（转让收入中含政府部门收取的各种费用50万元），支付的土地使用权价款110万元，房地产开发成本320万元，实际发生的房地产开发费用100万元，财务费用中的利息支出无法分项目分摊，且无金融机构的证明。 国家规定城建税税率为7%,印花税税率为0.5 ，教育费附加征收率为3%,政府规定允许扣除的房地产开发费用为10%. 请根据以上资料，计算应缴纳的土地增值税。 计算过程如下： 1、取得土地使用权所支付的金额为110万元 2、房地产开发成本为320万元 3、允许扣除的房地产开发费用=（110+320） 10%=43（万元） 注：不能按实际发生的房地产开发费用100万元计入。 4、扣除的税金=1150 5% （1+7%+3%）=63.25（万元） 注：按财务相关规定，房地产开发企业在转让房地产时缴纳的印花税应列入企业管理费用，故印花税不计入扣除项目。 5、加计扣除=（110+320） 20%=86（万元） 6、允许扣除项目金额合计=110+320+50+43+63.25+86=672.25（万元） 注：如果房价中含有为政府代收的各项费用，则可作为转让房地产所取得的收入计征土地增值税（和营业税）。相应地，在计算扣除项目金额时，代收费用可以扣除（如以上的50万元），但不得作为加计20%扣除的基数。 7、增值额=1150-672.25=477.75（万元） 8、增值率=477.75 672.25 100%=71.07% 9、应纳税额=477.75 40%-672.25 5%=157.34（万元） 注：按增值额乘以适用的税率减去扣税项目金额乘以速算扣除系数的简便方法计算，该案例增值额（71.07%）超过扣除项目金额50%,但未超过100%的其土地增值税税额 = 增值额 40% -扣除项目金额 5%. [案例2]某公司开发销售一房地产项目，取得销售收入1800万元（假定城建税税率为7%,教育费附加征收率为3%）�？⒋讼钅扛梅康夭竟仓Ц兜丶劭�200万元（含相关手续费2万元），开发成本400万元，贷款利息支出无法准确分摊。已知该地区人民政府确定的费用计提比例为10%.则该房地产开发公司应交纳土地增值税为： 1.收入总额：1800万元 2.扣除项目金额： （1）支付地价款：200万元 （2）支付开发成本：400万元 （3）扣除开发费用：（200+400） 10%=60（万元） （4）扣除税金： 1800 5% （1+7%+3%）=99（万元） （5）加计扣除费用： （200+400） 20%=120（万元） （6）扣除项目总额： 200+400+60+99+120=879（万元） 3.增值额： 1800-879=921（万元） 4.增值比率： 921 879=105% 因此适用三档税率。 5.应纳税额： 879 50% 30%+879 （100%-50%） 40%+（921-879） 50%=328.65（万元） 土地增值税清算需要明确的问题 一、关于土地增值税清算时收入确认的问题 土地增值税清算时，已全额开具商品房销售发票的，按照发票所载金额确认收入；未开具发票或未全额开具发票的，以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，在清算前已发生补、退房款的，应在计算土地增值税时予以调整。 二、房地产开发企业未支付的质量保证金，其扣除项目金额的确定问题 房地产开发企业在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具发票的，按发票所载金额予以扣除；未开具发票的，扣留的质保金不得计算扣除。 三、房地产开发费用的扣除问题 （一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照 取得土地使用权所支付的金额 与 房地产开发成本 金额之和的5%以内计算扣除。 （二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按 取得土地使用权所支付的金额 与 房地产开发成本 金额之和的10%以内计算扣除。 全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。 上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。 （三）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。 （四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。 四、房地产企业逾期开发缴纳的土地闲置费的扣除问题 房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得扣除。 五、房地产开发企业取得土地使用权时支付的契税的扣除问题 房地产开发企业为取得土地使用权所支付的契税，应视同 按国家统一规定交纳的有关费用 ,计入 取得土地使用权所支付的金额 中扣除。 六、关于拆迁安置土地增值税计算问题 （一）房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《》（国税发〔2006〕187号）第三条第（一）款规定确认收入，同时将此确认为房地产开发项目的拆迁补偿费。房地产开发企业支付给回迁户的补差价款，计入拆迁补偿费；回迁户支付给房地产开发企业的补差价款，应抵减本项目拆迁补偿费。 （二）开发企业采取异地安置，异地安置的房屋属于自行开发建造的，房屋价值按第三条第（一）款的规定计算，计入本项目的拆迁补偿费；异地安置的房屋属于购入的，以实际支付的购房支出计入拆迁补偿费。 （三）货币安置拆迁的，房地产开发企业凭合法有效凭据计入拆迁补偿费。 七、关于转让旧房准予扣除项目的加计问题 《》（财税〔2006〕21号）第二条第一款规定 纳税人转让旧房及建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，《条例》第六条第（一）、（三）项规定的扣除项目的金额，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计5%计算 .计算扣除项目时 每年 按购房发票所载日期起至售房发票开具之日止，每满12个月计一年；超过一年，未满12个月但超过6个月的，可以视同为一年。 八、土地增值税清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题 纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。 常见问题解答 1、问：房地产开发企业用开发的商品房对外投资，没有取得实际收入，计算土地增值税时收入如何确定？ 答：根据《关于印发的通知》（苏地税发[2009]72号）第十九条规定，房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认： ⑴按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定； ⑵由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。 2、问：土地闲置费及契税滞纳金是否可在计算土地增值税时扣除？ 答：根据《》第六条和《》第七条的规定，对于企业因违约而承受的处罚性开支，如土地闲置费及契税滞纳金等，不属于按税法规定正�？У某杀痉延煤凸彝骋还娑ń荒傻挠泄胤延�，以及在转让环节缴纳税金的范畴，不能作为扣除项目金额。因此，在计征土地增值税时不能予以扣除。 3、房地产企业进行土地增值税清算过程中，政府代收费能不能加计扣除20%? 答：纳税人按县级以上人民政府的规定在售房时代收的各项费用，应区分不同情形分别处理： （一）代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代收费用作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣除的基数。 （二）代收费用在房价之外单独收取且未计入房地产价格的，不作为转让房地产的收入，在计算增值额时不允许扣除代收费用。 4、房地产开发公司收取购房者的违约金和更名费，是否需要缴纳土地增值税？ 答：房地产开发公司因购房者在履行购房合同时违约而收取的违约金和更名费，实际构成了房屋销售价值，并在房屋转让时取得了收入。根据《土地增值税暂行条例实施细则》第五条规定，《暂行条例》第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。因此，该违约金和更名费应并入其房屋转让收入计征土地增值税。 【】 责任编辑：冠 浅析地勘行业分包工程营业税缴纳