来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
什么是“价外费用”
个人所得税，从名称上来看就与每个人息息相关。因此无怪乎个税改革启动以来，舆论焦点无数。以预算管理制度改革、税收制度改革和财政体制改革为主体内容的本轮财税体制改革，从十八届三中全会至今已经持续三年。日前召开的中央经济工作会议也提出 要稳妥推进财税和金融体制改革 。虽然会议公报中未提及 个税 ，但种种迹象表明，个税改革已经在加速研究推进。其中，哪些费用将纳入专项抵扣屡次大吸眼球。 个税改革总原则：增低、扩中、调高 事实上，本轮个税改革的总原则和大方向早已明确：依照 增低、扩中、调高 的总原则，建立 综合与分类相结合 的新税收体制，通过税制设计，合理调节社会收入分配，进一步平衡劳动所得与资本所得税负。而在推进路径上，对应 增低、扩中、调高 的目标， 扩中 即减轻中等收入群体税收负担或成为优先选项。 提高个税起征点 自2011年9月1日起，中国内地个税起征点3500元，以工薪所得为例，共有7个级次，其中，应纳税所得额（工资收入金额-各项社会保险费-3500）在1500元、1500至4500元、4500元至9000元的，分别适用3%、10%和20%的税率。这一个税方案沿用至今已经走过了五年之久。此外，进一步优化税率结构，调低部分档次的税率也在业内形成较高呼声。每年都会有人大代表在 两会 中提议提高个税起征点，建议提高至5000元、8000元等，通过计算可知，如果提高个税起征点，工资越高 减负 就越多。 个税按家庭征收 个税按家庭征收，是业内呼吁的 综合税制 的体现，也将是一大利好消息。例如当个税按家庭征收确实实行，就可以对所有符合条件的家庭统一发放育儿补贴，更为公平。目前来看，再教育支出或成为抵扣首选，首套房贷款利息也有望纳入选项。长期来看，赡养老人、抚养二孩等家庭支出有望逐步纳入抵扣。 张连起指出，在深化财税制度改革，建立现代财政制度的过程中，相对其他税制改革，个税改革可以说是风险最小、获益最大的突破口。个税的破题，符合我国全面建成小康社会、实现收入翻番的迫切需求，对于保障改善民生具有积极的作用。相关推荐：本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。【】 责任编辑：小泥鳅 出口退税会计上岗实训 网络直播（第34期）
现行增值税的会计核算方法主要存在以下不足： 一是 应交税金 科目的属性混淆不清。设置 应交税金一未交增值税 的目的在于将应交、未交的增值税与待扣进项税额区别开来，防止其相互抵冲而超前抵税。现行的 应交税金－应交增值税 科目，其末余额在借方，表示尚未抵扣的进项税额，进项税额是货物的附属品，属企业的流动资产。而 应交税金－未交增值税 在性质上属企业的流动负债。因此 应交税金 －级科目反应映的是其所辖两个明细科目相互抵销后的余额，其属性混淆不清。 二是入库税金的会计核算有违会计核算的 清晰性 。财政部财会相关文件规定，企业应在 应交税金 科目下设 未交增值税 二级科目，核算企业当月上缴上月未交的增值税以及企业月终转入的应交、未交增值税和多交的增值税(由 应交税金一应交增值税 的 转出未交增值税 借方专栏和 转出多交增值税 贷方专栏转入)。这样，对于交纳增值税这项同一经济业务分别在两个不同的明细科目核算，交纳当月增值税则借记 应交税金 应交增值税(已交税金) 科目；交纳上月的增值税则借记 应交税金 未交增值税 科目，从而违反了会计核算 清晰性 原则，使本来较清晰、简单的经济业务变得�：磺�。 三是存货成本缺乏对比性。向一般纳税人购进的货物，其进项税额可以抵扣，成本是无税的，但从小规模纳税人购进的货物，只能取得普通发票，价税是合一的，成本是含税的，由于购进渠道不同，其成本的构成不同，缺乏可比性。当购进货物改变用途(用于在建工程，职工福利等)，按规定其进项税额不予抵扣，应通过 进项税额转出 贷方专栏转到商品成本中。同时导致不同一批存货因使用方向不同，其存货成本产生差异，而缺乏可比性。 四是易使资产负债表结构信息失真。生产企业为了保持生产的持续、稳定，经常一次性购入大量的原材料，商业企业由于季节性销售需要准备足量的库存商品，现行 票到扣税法 、 货到扣税法 、 付款扣税法 势必造成资产负债表结构信息失真，不能正确反映企业的财务状况和税金的交纳情况。 鉴于上述不足的方面，笔者认为对现行增值税会计核算可作如下改进： 首先，在购进货物时，不论是增值税专用发票，还是普通发票，均采用价税分离方法核算存货成本。对于普通发票不能抵扣的增值税记入 管理费用 科目，这既是一种制约，又符合成本法原则。对改变用途的存货，其进项税额转出时，也记入 管理费用 科目。 其次，可将 应交税金 应交增值税 明细科目升格为 增值税 一级科目，下设 待扣税金 三栏式明细账和 进项税额 、 减免税额 、 出口抵减内销产品应纳税额 、 转出未交增值税 、 销项税额 、 进项税额转出 、 出口退税 等七个专栏的多栏式明细账。删除目前 已交税金 、 转出多交税金 两个专栏，保留 应交税金 未交增值税 账户。当企业取得专用发票时，借记 增值税 待扣税金 ，待月终持专用发票到税务机关认证符合抵扣时，再结转到 进项税额 专栏，借记 增值税 进项税额 ，贷记 增值税 待扣税金 。这样可以协调进项税额核算与税收征管的矛盾，期末(转账前)，比较多栏式明细账借方专栏合计数和贷方专栏合计数，若借方专栏合计数大于贷方专栏合计数，表示尚未抵扣的进项税额，结转到下期继续抵扣；若借方专栏合计数小于贷方专栏合计数，则为本期应交增值税，通过 转出未交增值税 专栏转出，借记 增值税 转出未交增值税 ，贷记 应交税金一未交增值税 。这样 增值税 科目期末余额只能在借方，表现为企业的一种待转嫁的流动资产， 应交税金 未交增值税 科目贷方表示转入的未交增值税，借方表示企业已交的增值税，不再划分税款的时间界限。 再次，无论工、商企业均不能以当月购进的进项税额一次性进行抵扣销项税额，建议可改按销售成本比率扣税法进行抵扣。具体做法为：企业当期购进货物时，其进项税额，应全部计入 增值税 待扣税金 账户，月底经税务机关认证后，再转入 增值税 进项税额 专栏。每月终了，工业企业应计算出当期产品销售成本额占产成品总成本额的比率，商业企业应计算出商品销售成本额占商品总成本额的比率，用计算出的销售比率乘以月末 增值税 进项税额 余额，即得到当月抵扣的进项税额。该方法将企业当期进项税额的抵扣与企业当期实现的销售挂钩，即以销定扣，当期销售得多，进项税额就抵扣得多，当期销售和少，就抵扣得少。从而避免少数企业长期不缴税，长期出现零税负或应缴税金出现红字现象。 最后，资产负负债表编制时将 增值税 科目期末借方余额(即留抵税额)到入 其他流动资产 项目中，将 应交税金 科目期末贷方余额(即应交增值税)到入 未应税金 项目中，方能解决资产负债表结构信息失真的问题。责任编辑：小奇 同时申报“补亏、捐赠、加扣、投资抵免”纳税处理例解