改制企业所得税、房产税、印花税问题

从现在全球经济危机看,以及未来市场发展、企业的竞争看,企业在市场竞争利于不败之地,必须长期重视人才队伍建设和培养,充分认识到人力资源在企业生产经营中的重要作用,所以重点在吸纳人才、培养人才、使用人才、稳定人才队伍,人力资源如何作好这方面做好工作尤其重要。国有股份公司如何发挥人力资源管理的作用? 一、做好企业人事制度、薪酬制度改革 国有股份公司是国有企业整合从组的产物,企业负担重,机制不活,创新机制机制不明显,沿用计划经济的方式进行管理,在人事、工资、激励制度等管理方面没有跟上市场经济其他企业的改革步伐。行业专业技术工人、工程技术人员和高级管理队伍人才严重匮乏的问题日益突出,特别是具有建筑执业资格的工程技术人员、项目高级管理人才和具有国家职业资格等级的高级技术工人。我公司隶属中国铁道建筑股份有限公司,在行业上尤以桥梁、铁道工程专业更为突出。首先在人事制度、薪酬制度改革,针对薪酬福利待遇低,对人才缺乏吸引力,不能有效地稳定人才队伍的实际情况,加快薪酬市场化的思路,员工工资收入与市场接轨,以按劳付酬为原则、 多劳多得、多效多得 原则和 联岗、联产、联效 的分配制度,建立了责任与风险一致、贡献与收入统一的工资分配新机制,重点也是体现在对管理人才,专业技术人才的倾斜上,从而大大增强了企业对外部人才、新毕业大中专毕业生的吸引力,即有人才队伍也得以稳定,在发展生产的基础上增加劳动报酬。 二、优化人才队伍结构、高中低层次人才匹配 充分认识人才是企业生存和发展的首要和必要条件,企业的生存和发展靠人才,人才靠企业提供的平台施展才能、展示作为,二者相互依存、相互发展企业要想发挥人才的作用,挖掘人力资源效益,必须做足人性化管理文章,强化 以人为本 理念,切实做到尊重知识,尊重人才,为人才成长提供宽松的环境。在人才的引进上重点引进 做专做强 所需的专业人才,在重点引进本科以上学历人员的同时,也接收所急需专业的大专,中专和技校毕业生,使企业人员结构上有了层次上的合理布局;三年里企业接收500多名来自全国的大中院校毕业生,全部安排到施工现场一线见习,并要求各项目经理指定一名老工程技术人员负责帮带,争取他们尽快成长。同时从大中专和技工学校中选拔一批专业对口,具有培养前途的学生做为企业后备力量加以招录和储备。与部分学院签订了毕业生定向培养意向性协议,由学院根据企业对作业层人员的需要有针对性地设置课程,并实行半工半读的教学方式,培养一批线路工、桥梁工、机械操作与维修工等人员,毕业后全部接收。以从根本上解决作业层本体队伍断代问题,为今后项目实行架子队管理模式积蓄准备一批工班长。 三、搭建人才成长平台、培养复合型人才 利用在建工程的平台,锻炼培养人才的摇篮,给人才的培养和锻炼提供机会和平台,安排了各层次的人才到一定的岗位进行试用,经过一定时期的锻炼再予以调整和定职,使各层次的人才都有了施展才能的空间;对优秀的科技人才、管理人才重点培养选拔,给他们提供平台,根据各自特点安排在合适的岗位,充分尊重本人意愿,使人才效能作用发挥最大化。 加大优秀后备人才的培养和交流力度,积极为人才的成长提供条件,做到不看学历看能力,不看文凭看水平,不看年限看贡献,做到不拘一格选人才,用人才。在专业方面过硬,也适应市场环境,能够驾驭、把握市场规则,正确处理复杂问题能力的复合型人才。 曹鹏程同志是其中的突出典型,该同志1984年接替父亲参加工作,虽然只有初中文化,但头脑灵活,恳钻好学,干一行像一行,有很强的事业心、责任心和组织领导能力,他从最基层的作业人员做起,曾做过线路工、吊车工、电力工、设备管理员等项工作,1995年起担任工程队长职务,参与组织过哈局很多站场改造、复线施工和提速工程项目,在哈齐提速站场改造更换道岔工程施工中,他与工程技术人员一起研究施工中的技术方案,他主持研究的大体积道岔整体滑入施工方法,即 四高三平两线一卡绳 的施工方法,解决了整体道岔更换施工 中的技术难题,得到了哈局专家的肯定,并在哈局站场改造工程中推广应用。也为企业争得了信誉,创出了品牌。由于他的突出业绩,先后荣获黑龙江省劳动模范、火车头奖章和建总、局的 优秀项目经理 、先进工作者标兵、优秀共产党员、青年岗位能手等荣誉。2009年他被提拔为公司总经理,并破格晋升为工程师。成为 想干事、能干事、干成事 的模范。 四、加强企业员工的教育和培养工作 企业内部营造尊重知识、尊重人才的氛围,企业对专业技术人员、希缺特殊工种进行终身教育的关怀,企业目前人才储备很难适应当今快速发展的需求。优秀人才优先培训、特殊人才重点培训,做到需求与储备,当前与长远、普遍提高与重点培养相结合。在企业有能力的情况下选送一批优秀人才赴高校 带薪 深赵,鼓励员工参加国家注册资格考试,造价师、会计师、结构师、评估师等考试,对取得资格证书的人员所有的费用由企业承担,并应给予一次性奖励。营造员工继续学习、努力专研良好气氛,目前企业在优秀人才的示范作用基本上形成了一种积极向上的氛围,极大地调动了专业技术人才和管理人才的积极性,这些人才被誉为是寻找财富的人、创造财富的人,他们也成为企业发展的最大一笔宝贵财富。 总之加强人力资源管理,搞好人才资源能力建设为核心,以创新人才工作机制为动力,以优化人才队伍结构为主线,以培养选拔高素质人才为重点,以强化人才激励为突破口,紧紧抓住培养、吸引、用好人才三个环节,积极开发利用企业内、外两种人才资源,集聚各类优秀人才,为做专做实做优做强企业提供强有力的人才保证和智力支持。【】 责任编辑：lcl 公共事业管理专业人才培养模式

企业在汇算清缴时，当 弥补亏损 、 公益、救济性捐赠 、 技术开发费加扣 、 投资抵免 等各项税收政策在同一企业同一年度适用时，如果计算的先后顺序不一样，最后计算的结果就会产生较大差异。如何正确确定计算顺序，本文列举实例结合新会计准则和新税法相关问题予以介绍。 一、补亏、捐赠的计算顺序 新《企业所得税法实施条例》第53条规定： 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 。根据该规定，结合现行企业所得税纳税申报表《关于修订企业所得税纳税申报表的通知》(国税发[2006]56号)，计算捐赠扣除时，一般应作为纳税调整的最后一个项目(排列在纳税申报表的20行)，而弥补亏损只是纳税调减的一个正常项目(排列在纳税申报表的17行)，所以，补亏与捐赠的计算顺序应当是 先补亏，后捐赠 。 二、补亏、捐赠、加扣的计算顺序 国家鼓励企业技术创新在税收上给予优惠，规定纳税人发生的技术开发费，在按规定实行100％扣除基础上，允许再按技术开发费实际发生额的50％抵扣当年度的应纳税所得额(财政部、国家税务总局《关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》，财税[2006]88号)。企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。由此可见， 加扣 政策的上述限制决定了其计算的顺序必须在 捐赠 之后。因此，正确的计算顺序应当是 先补亏、后捐赠、再加扣 。 三、抵免的计算顺序 投资抵免是对应纳税额的直接抵免，实际上属于一项减免税优惠，应当是计算应纳税额的最后一道环节。 [例]某地ABC公司执行新企业会计准则，2008年度财务会计报告及相关账簿、凭证，资料如下： (1)2008年度会计利润总额3000万元，账面已按会计利润与税率25％提取所得税750万元，2008年已预缴所得税700万元， 应交税费 应交所得税 贷方余额50万元。 (2)该企业本年底进行技术创新，研究阶段支出60万元，开发阶段支出40万元。根据《企业会计准则第6号 无形资产》财会[2006]3号第7条规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。根据第8条： 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 ，因此研究阶段支出60万元计入了管理费用；根据第9条： 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足条件的，才能确认为无形资产 ，该开发阶段支出40万元符合条件计入了 无形资产 。并且该科研项目符合技术开发费税前扣除优惠条件，并得到税务机关确认。 (3) 营业外支出 账户列支了本年度发生的两笔公益、救济性捐赠。一是通过民政部门向南方某遭受自然灾害地区的捐赠150万元；二是通过民政部门向农村某九年制义务教育的小学捐赠40万元。 (4)公司于2007年4月份，投资兴建 年产1000吨子午线轮胎用钢丝帘线技术改造项目 ，该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠条件。投资期两年，2007年购置国产设备1000万元，2008年购置国产设备800万元，均取得设备发票。 (5)公司开业以来各年度经税务机关确认的应纳税所得额如下：2005年为－52万元；2006年为48万元；2007年为－100万元。 (6)公司执行新《企业所得税法》，企业所得税适用税率25％。 根据上述资料，计算ABC公司2008年度应纳所得税额；进行相关账务处理，并说明如何办理补退税事宜。 例中当 弥补亏损 、 公益、救济性捐赠 、 技术开发费加扣 、 投资抵免 四项税收政策在同一企业同一年度适用时，应注意计算的先后顺序。正确的计算顺序应当是 先补亏、后捐赠、再加扣、最后抵免 。 ABC公司应纳税额计算过程如下： (1)补亏。2005年的亏损52万元由2006年的盈利48万元弥补后，剩余4万元可以2008年度所得弥补，2007年度的亏损100万元，也可以用2008年度所得弥补。 弥补以前年度亏损＝52(2005年)+48(2006年)－100(2007年)＝-104(万元) (2)捐赠扣除。根据新《企业所得税法实施条例》第53条规定： 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除 。捐赠纳税调整计算如下： 允许扣除的捐赠额=年度利润总额 12％＝3000 12％＝360(万元) 实际捐赠额合计(40+150)＜360，可在限额内据实扣除。 (3)技术开发费扣除。根据新《企业所得税法实施条例》第95条： 企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销 。因此，加计扣除额为90万元(60 50％+40 150％)。 (4)设备投资抵免。首先计算应纳所得额，再计算应纳所得税额。 应纳所得额＝纳税调整前所得－弥补以前年度亏损－允许扣除的公益救济性捐赠额－加计扣除额＝3000+190－104－190－90=2886(万元) 应纳所得税额＝2886 25％=721.5(万元) (注：2886万元如表1中22行) 表1中相关数据计算如下： 13行：纳税调整前所得=会计利润3000+灾区捐赠150+义务教育捐赠40＝3190(万元) 17行：弥补以前年度亏损＝52(2005年)+48(2006年)100(2007年)＝-104(万元) 29行：允许扣除的公益救济性捐赠额＝40+150＝190(万元) 21行：加计扣除额＝60x50％+40 150％=90(万元) 29行：减免所得税额＝400+320＝720(万元) 分年度购置的国产设备按照先购入先抵免的顺序进行。2007年度由于应纳税所得额小于0，故2007年度购置的国产设备只能在2008年～2011年抵免。 2007年购置国产设备的抵免额： 新增税额＝721.5－0(2006年应纳所得税额)=721.5(万元)，大于400万元(1000 40％)，可以抵免400万元。 2008年购置国产设备的抵免额： 新增税额=721.5－0(2007年应纳所得税额)=721.5(万元)。大于320万元(800 40％)，可以抵免320万元。 抵免后，2008年实际应纳所得税额＝721.5－400－320＝1.5(万元)。 (5)账务处理。ABC公司多提取所得税额＝750－1.5＝748.5(万元)，应予冲回，会计分录如下： 借：应交税费 应交所得税 7485000 贷：以前年度损益调整 7485000 借：以前年度损益调整 7485000 贷：利润分配 未分配利润 7485000 调账后， 应交税费 应交所得税 账户借方余额为698.5万元(748.5－50)，表示企业多预缴的所得税，根据税收相关规定，可以在下一年度内抵缴；如果下一年度抵缴后仍有结余的，或下一年度发生亏损的，根据财税字[1994]250号文件规定，应及时办理退库。责任编辑：小奇 增值税转型对企业的影响实例