来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
客户住宿费抵扣进项税问题
历经10年酝酿和14轮谈判，《中华人民共和国政府和大韩民国政府自由贸易协定》6月1日在韩国首尔正式签署。根据自贸协定，在过渡期后，中韩90%以上的商品迎来 零关税 时代。今后， 汉风 、 韩流 将进一步交融激荡，奏响区域经济、文化合作的最强音。 中韩自贸协定是一个高水准的自贸协定。在覆盖范围上，这是中国迄今为止涉及领域最多的自贸协定。在开放水平上，协定涉及迄今为止我国对外签署自贸协定货物贸易自由化比例最高。 商务部国际贸易经济合作研究院副院长邢厚媛表示。 邻望邻好，亲望亲好 。这份有着含金量最高的中韩自贸协定将如何惠及两国企业和民生？究竟会给普通老百姓的日常生活带来哪些影响？惠及两国企业和民生由于两国发展阶段及资源、市场、技术、管理等禀赋的差异，目前中韩仍处在全球价值链的不同位置，存在较强的经济互补性，双边合作深化空间巨大。对于两国企业家和投资者来说，双方可以享受到两年的居住和工作许可。王受文指出，在双边贸易领域，中间产品占72%，资本品占18%。协定签署后，中间产品86%的关税将取消，资本品99%的关税将取消，两国企业的成本将因此大大减少�：痔旒懦Ｎ窭畋醺嫠呒钦�，韩中自贸协定的签署无疑充满了机会。乐天集团旗下公司不论是在对华出口还是进口中间材料和成品时都会迎来重大的利好。中国的制造业和广大市场与韩国的技术珠联璧合，两国携手进军国际市场，将开辟共同繁荣的新时代。据韩国对外经济政策研究院预测，中韩自贸协定生效5年内，将拉动中国经济增长0.4%至0.6%，韩国经济增长率有望最高提升1.25个百分点。给老百姓带来实惠 韩流 涌过来据商务部新闻发言人沈丹阳介绍，中国主要解决了韩国在法律、建筑和相关工程、环境、娱乐、体育和其他娱乐、证券6个部门的重要利益关注�：逼繁阋肆俗杂擅骋仔ㄉШ�，韩国化妆品有望变得更便宜，这无疑会进一步提高韩国化妆品在中国市场的竞争力。大家以后买韩国化妆品可能就无需依靠海外代购。据商务部数据显示，2014年全年韩国对中国出口 精油及香膏；香料制品及化妆盥洗品 总额达5.98亿美元，比前一年增长89.3%。而2015年，仅一季度已达2.64亿美元，比去年同期增加189.4%，约是去年总额的44%�：眯猩缋戳肆硪桓鲋卮罄檬歉昂糜畏矫�。近年来，中韩旅游交流越来越热。早在中国国家主席习近平2014年7月访问韩国期间，两国就决定把2015年和2016年分别定位 中国旅游年 和 韩国旅游年 。当时，两国领导人还设定了在2016年两国旅游交流规模突破1000万人次的目标。但据最新统计表明，这一目标早在2014年已经实现。据报道，在中韩自贸协定中，中方考虑允许韩国旅行社在中国招揽访问韩国或第三国的游客，这意味着今后我们赴韩国乃至第三国旅游，可以享受到韩国旅行社的服务。诚然，韩国旅行社入华或给我国的旅行社造成一定影响，但另一方面，竞争有助于中国的旅行社不断提高服务品质，以满足不断扩大的市场需求，特别是即将到来的2016 韩国旅游年 。两国影视合作近年来 韩流 在中国势头凶猛，文化产业业内人士、美亚娱乐中国区总裁卓伍分析，中韩自贸协定将使得韩国的电影和人才更容易进入中国市场。由于韩国影视工业整体水平较高，在初期阶段韩国影视产品对中国的影响力可能会超过中国影视产品在韩国的影响力。 但总体上，自贸协定对我国的影视产业不仅不会有大的负面影响，反而可以让我们从中获取对自身发展有帮助的东西，例如人才培养、产品创意、市场推广等。 卓伍还认为，中韩在影视产业上可以一起做很多东西，并把这种影响带到美国好莱坞。国内可享医疗整形了除使用韩国化妆品，不少中国人还前往韩国进行整形�：＝「ｌ聿康氖菹允�，2009年赴韩接受治疗的中国患者仅有4725人次，但2014增至超过7.9万人次，5年内增长了近17倍；在外籍患者中所占比例也从2009年的7.8%猛增至2014的29.8%。根据自由贸易协议内容，持有韩国医师执照的医生可在中国进行短期行医，期限有望从6个月逐渐延长至1年。今后有整形需求的国人也许不用出国门即可享受到韩国整形医生的 上门服务 。正宗韩国泡菜来了自贸协定生效后，喜欢韩国泡菜的朋友预计不出国就能尝到正宗的韩国泡菜了。泡菜是韩国的标志性食物，但目前中国市面上的泡菜大多都是国产，比较难吃到韩国原装进口的。不仅如此，中国每年还有超过20万吨的泡菜登陆韩国，摆上韩国人餐桌。中国国家主席习近平去年7月访韩期间，双方在联合声明的附件中专门提及 泡菜合作 ，商定继续加强食品标准领域交流和合作，把泡菜等食品作为优先合作领域。 汉风 吹过去中国快递企业在韩业务范围空前扩大韩国主要解决了中国在速递服务和建筑服务的重要利益关注，作出了超过其所有现有自贸协定水平的承诺。沈丹阳表示，在速递服务方面，中国的快递企业不用在韩国设立办事处，即可在韩国开展包括空运和海运的各项国际速递业务，并可以开展除韩国邮政部门依法保留业务以外的所有国内速递业务。由此，我国的快递企业在韩国开展业务的限制条件将进一步减少，业务范围得到空前扩大，为支持我国快递企业发展壮大，鼓励和推动其向韩国市场 走出去 创造了良好的政策环境和法律保障。此外，随着自贸协定的生效，中国生产的手工艺品、服装、食品等劳动密集型产品和中间产品将凭借价格优势迅速占领韩国市场。【】 责任编辑：泥巴姐 内部股份分红如何计算缴纳个人所得税
本文的 税 ，除另有说明外都专指企业所得税； 会计利润 ，则指企业利润表的 利润总额 项目金额。 所得税费用，由当期所得税费用和递延所得费用两部分构成，计算所得税费用时应对其分别进行确认和计量。 一、当期所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税的计算 当期所得税费用和当期应交所得税在正常情况下应该相等，其金额可按以下顺序算出： 1.纳税调整后所得＝会计利润－计入损益的不征税收入或免税收入 按照会计准则计入损益但按税法不计入应税所得的收入或不得在税前扣除的成本费用 按会计准则计入损益的收入与按税法规定计入应税所得的收入之间的差额 按会计准则计入损益的成本费用与按税法规定可以在税前扣除的成本费用的差额 其他需要作为纳税调整的因素 2.应纳税所得额＝纳税调整后所得－弥补以前年度亏损－加计扣除额 其他调整金额 3.当期所得税费用＝当期应交所得税＝应纳税所得额 适用税率 （二）当期所得税费用确认和计量的基本特点 分析以上当期所得税费用的计算公式，笔者认为其具有如下特点： 1.采用了利润表债务法。新准则规定采用资产负债表债务法核算所得税，但在计算当期所得税费用即当期应交所得税时，采用的却是利润表债务法。利润表债务法强调的是应税所得与会计利润之间的差异。因此，采用以上公式计算当期所得税费用，着眼点应在会计上的损益与税法上的收入、扣除项目的差异，而不论这些差异是永久的或者是暂时的。 2.计算公式中既包含了对永久性差异的认定和调整，也包含对时间性差异的认定和转回。比如企业因取得属免税的持股收益，或因按税法规定对研究开发费用加计扣除而调减应税所得，或者因业务招待费调增应税所得，都属传统意义的永久性差异，而因资产、负债的公允价值计量而导致调整应税所得，因计提资产减值准备而应调增应税所得，则属于新准则下的暂时性差异。 3.当期所得税费用的确认与确认、转回递延所得税资产、递延所得税负债（以下统称递延税款）无直接关联。递延税款确认或转回的原因在于暂时性差异的产生和转回，但其着眼于资产、负债的账面价值与其计税基础的差额，有时甚至不涉及到会计利润或应税所得的差异。递延税款确认或转回时，与其相对应的是所得税费用，但却是递延所得税费用而不是当期所得税费用。 4.当期所得税费用计入损益时发生额都在借方，不可能在贷方，前已述及。当期所得税费用，与当期应交所得税金额相等。按税法规定，企业应税所得计算结果为正数时，应按应税所得和适用税率计算当期所得税费用和当期应交所得税；为负数时，为可以在以后年度用税前利润弥补的亏损，但不再计算当期所得税费用。因此，当期所得税费用要么为正数（借方），要么为零。 二、递延所得税费用的确认和计量 （一）递延所得税费用的性质和分类 递延所得税费用 与 当期所得税费用 一样在新准则下都是 所得税费用 科目的明细科目， 递延所得税费用 的核算内容是确认、转回递延税款而影响所得税费用的金额，但 递延所得税费用 作为一个损益项目，不像当期所得税费用确认时发生额一定在借方，递延所得税费用确认时发生额有时在借方，有时在贷方，在借方时仍习惯的称为递延所得税费用，而在贷方时则称为所得税收益。 （二）递延所得税费用与递延税款及暂时性差异的关系 递延所得税费用，有时也称为递延所得税，但其与递延税款涵义很不相同，不能将递延所得税称为递延税款，因为递延所得税是一个费用项目名称，是动态信息指标，而递延税款是资产或负债项目，是一个静态信息指标。但是，递延所得税的发生却与递延税款的确认和转回存在直接关系，正常情况下，除将确认或转回递延税款导致的利得或损失计入所有者权益（资本公积）的事项外，凡确认递延所得税负债或转回递延所得税资产，都会确认递延所得税费用，而确认递延所得税资产或转回递延所得税负债，则会确认递延所得税收益。在简单会计分录上，递延所得税与递延税款则是相互对应、金额相等。 递延所得税费用与暂时性差异也存在密切关系，凡确认递延所得税费用（收益），除特殊情况外，都源于暂时性差异的产生和差异变化或消失，但是，并不是所有暂时性差异的产生和差异变化或消失都会导致递延所得税的确认，因为递延所得税是相对于递延税款确认和转回而确认的。准则规定，暂时性差异产生后，只有符合确认条件才能确认递延税款，不符合确认条件或者 符合不确认特征 的，则不确认递延税款，也就自然不确认递延所得税费用或收益。 （三）递延所得税的合并确认和统一计量 实际操作时，并不是对所属期间发生的暂时性差异每一项都进行逐笔认定，更不逐笔确认递延税款和递延所得税，而是采用递延所得税合并确认、统一计量的方法处理。具体步骤为：（1）确定每项资产或负债的计税基�。唬�2）依据资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额，确定本期末暂时性差异的合计数；（3）按照准则规定对暂时性差异合计数进行适当调整；（4）再根据调整后的暂时性差异合计和预计或适用税率计算的所得税金额，作为期末递延所得税资产和递延所得税负债期末应有余额；（5）根据递延所得税资产和递延所得税负债应有余额与账面现有余额的差额，确认或转回递延所得税资产和递延所得税负债。对于与其相对应的递延所得税，则向按其抵销后的净额确认递延所得税费用或递延所得税收益，甚至还有将递延所得税费用（或收益）与当期所得税费用合并确认和计量的做法。但新准则《会计科目和主要账务处理》规范中，仍要求将 递延所得税费用 与 当期所得税费用 分别进行确认和计量。 （四）递延所得税确认和计量中的特殊情况 以上 递延所得税合并确认和统一计量 （3）中提到对按资产、负债账面价值与其计税基础计算的暂时性差异合计数进行 适当调整 ，调整内容应包括： 1.对于存在暂时性差异，但不符合准则中确认递延税款的条件或符合准则中不确认递延税款特征的暂时性差异，比如应加扣（按150%摊销）的无形资产，确认无形资产时虽然存在暂时性差异，因为其发生时既不是企业合并，也不影响会计利润或应税所得，因此符合不确认递延税款的特征，不能确认递延税款，于是递延所得税收益也不予确认，调整时应从暂时性差异合计中剔除。 2.对于很可能在以后一定期限（5年）内获得足够应税所得弥补的亏损额，尽管确认时不存在资产、负债账面价值与其计税基础的暂时性差异，但准则规定应确认递延所得税资产，同时确认递延所得税收益，因此调整时应将很可能获得弥补的亏损加计到可抵扣暂时性差异的合计数中。 三、所得税费用的计算和列报 企业在计算当期所得税费用（即当期应交所得税）以及递延所得税费用的基础上，应将两者之和（或差）（指所得税费用转入本年利润的净额），确认为利润表的 所得税费用 项目的金额，用公式表示： 所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用－递延所得税收益 以上公式计算结果如为负数，则为所得税收益，在利润表中，所得税收益应在 所得税费用 项目以 - 号列示。 【】 责任编辑：老A 如何提高税源管理的质量和效益