来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
税务又出大新闻！下一个的避税岛马上出现
【摘要】随着电子商务的出现和蓬勃发展，这种全新的商务模式对适用于传统贸易方式的税收理论和税收法制造成重大影响和冲击。本文在介绍电子商务税收的特点的基础上，阐述了电子商务对国际税法所造成的影响,并结合电子商务在中国目前的发展现状和未来趋势，就我国政府在跨国电子商务的国际税收分配问题上应采取的原则立场和相应对策，提出分析意见和建议。 一、电子商务税收的特点 电子商务是基于因特网之上的商务活动，其贸易的形式、途径、手段均与传统的实物直接交易有着本质的差别犷由此带来的税收问题必然有其自身的特点： 1.虚拟化 虚拟化主要包括交易行为虚拟化、税收概念虚拟化、交易对象虚拟化。 （1）交易行为虚拟化 电子商务是利用因特网进行的，交易行为发生在虚拟商店、虚拟公司等虚拟场所。比如客户在现代的电子购物中，使用浏览器进行信息浏览、购买、订单发送、电子支付等操作发出交易信号。 （2）税收概念虚拟化 传统的税收法律制度是由各个主权国家制定并执行的，各国税法规定本国的征税范围、应税项目、免税政策和征收管理办法。随着电子商务的发展，商业交易已不存在任何地理界限，也就是说，电子商务利用因特网的虚拟世界，已无法用国界来区分，更无法依靠任何一个国家的税收法律制度规范网上交易行为的课税。 （3）交易对象虚拟化 电子商务交易对象均被转化为 数字化信息 在网上传送，税务机关很难确定其交易对象的性质和数量。比如企业可以通过任何一站点向用户发放专利或非专利技术以及软件产品等，当用户需要时，只需通过密码将产品打开或在网上拷贝一下就可以了。这时，产品的物质载体和销售数量都不存在，打破了通常的销售观念。一方面，税收机关难核实其销售收人；另一方面对其按销售货物征收增值税还是按无形资产征收营业税丫现行税法丧看明确的规定，使税务机关无所适从。 2.多国性 电子商务依赖于因特网将现实生活中原来在一个国家可以完成的交易，可在多个国家进行。即电子商务的发展大大促进了跨国企业集团内部功能一体化，通过因特网将产品的研究、设计、生产、销售合理地分布于世界各地。电子商务税收的多国性特点，为跨国纳税人利用合法手段跨越税境，通过人、资金、财产的国际流动，减少以至免除其对政府的纳税义务提供了有利条件、跨国避税更加容易。随着银行网络化及电子货币和加密技术的广泛应用，纳税人在交易中的定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的选择也更为便利。 3.隐蔽性 电子商务影响征税的特点可以归纳为：消费者可以匿名，制造商很容易隐匿其居住地，税务当局无法判定电子商务情况；电子消费行为很容易隐蔽。 二、电子商务对国际税法的挑战 1.常设机构的概念受到挑战 常设机构是国际税法的一个基本概念。常设机构这一概念在国际税法中的重要意义在于：非本国居民公司在收人来源国通过常设机构取得的经营所得，收人来源地国可以征税。如果不是通过设在本国的常设机构取得的收人，收人来源国则不能征税。因此，常设机构这一概念的规定，是实行收入来源地税收管辖权的主要依托，而且涉及到收入来源国和居住国双方税收利益的划分。根据经合组织范本和联合国税收范本的定义，在网络交易中，由于可以任意在任何一个国家设立或利用一个服务器，成立一个商业网站，常设机构的定义因此受到挑战。如果网站出售的是数字化商品，可以通过互联网下载到顾客处，使交易完成，网站得到收益，这应该是常设机构。如果网站的商品是非数字化有形商品顾客可以在网站订购货物，网站通过设在异地的设施将商品配送或邮寄给顾客，收益由其他设施获得而不由网站获得，这类网站似乎可以不算常设机构。如果将该网站视作常设机构，由于网站能够轻易从一国流动到另一国，业主很可能为了避税，而将网站迁移至低税国或其他避税地，而不影响网站的效率。这些问题是国际上许多国家和国际组织讨论的热点问题，目前对此并没有取得共识或达成协议。 2.跨国电子税收所得的性质难以界定 大多数税收条约和有关的国内税法对不同类型的所得有不同的征税规定。但是目前关于所得性质的国际税法概念已不能适应电子商务活动。例如，在有税收协定的情况下，非居民在来源国有营业利润（即出售货物所得），该营业利润只有通过该非居民设在来源国的常设机构所取得时，来源国才有权对此征税。而对非居民在所得来源国取得的特许权使用费和劳务报酬，通常来源国只能对此征收预提税。然而在电子商务时代，随着传送方式的变化，上述3种所得的区别已变得�：磺�。 3.电子商务引起的其他国际税收的纳税依从性问题 电子商务在纳税依从性上所产生的问题，主要包括电子货币、电子商务参加者身份的确认和会计记录的保存。 （1）电子货币是一种可转换货币，它已经被数字化、电子化，可以迅速转移，且交易成本低廉。有两种系统，即账户系统和非账户系统。前者它通常被诸如银行等第三方所维持，这种系统提供一种审计（查账）渠道，可追踪经济活动中的整个现金流向�：笳呤欠钦嘶低�，类似于现金货币，从税收的角度看，这种款项转移是不易被监督的。传统的现金逃税是有限的，因为现金交易数额不可能巨大，然而在电子货币中由于交易金额巨大，且隐秘、迅速、不易追踪，因此逃税的可能性空前增加。 （2）身份的确认。电子商务参加者身份的确定，对纳税人和税务当局同样提出了挑战。对于税务当局来说，这与税法和有关税收条约的执行是至关重要的。例如，确定一个在因特网上进行交易的人的身份是非常困难的，而这将影响到居民或来源地税收管辖权的适用。此外，对消费者身份的确认也是一个问题。 （3）会计记录的保存。现有税制要求纳税人以书面形式保留完整准确真实的会计记录以备税务部门检查。然而在电子交易中，这些交易记录只是一种电子形式，并且可以轻易地被更改、不留痕迹，使交易无法追踪，审计失去依据，征税没有基础。 三、我国在跨国电子商务国际税收问题上的建议 在研究和制定关于跨国电子商务所得的税收政策方面，本文认为首先应该从我国的国情实际出发，考虑到电子商务目前在国内的发展现状和未来趋势，建设社会主义市场经济目标，及在这方面达成国际共识和协调一致的必要性等因素，妥善地处理好维护国家在跨国电子商务活动中的税收权益、实现公平竞争的市场经济秩序和扶植鼓励国内信息产业发展的政策关系。 同时，建立发展公平竞争的社会主义市场经济秩序，要求我们在电子商务的税收政策上应注意贯彻体现税收中性原则，即对电子商务交易的课税，既不应采取歧视性的税收政策措施，也不宜宽泛地给予减免税这样的直接税收优惠刺激，两者都会人为地扭曲正常的经济活动。电子商务在我国的起步较晚，但对这种利用现代高科技技术，能充分发挥社会资源共享和节约成本的交易方式，政府应当予以积极鼓励扶植。政府的鼓励扶植应落实在增加网络基础设施的建设投人，加强对电子商务发展的宏观规划、协调组织，抓紧制定和完善相关的法律法规、支付认证技术标准和安全管理制度，采取措施促进企业的计算机应用水平和网络意识的提高，这样才能真正收到实效。【】 责任编辑：lcl 电子商务对税收征管的影响及对策研究
【摘要】随着我国高等职业教育的快速发展,各高校都在探索学生管理更加有效的模式。学生管理人员走进教研室,是一项将学生管理与专业教学紧密结合的实践工作。本文从学生管理、专业教学、学生的反映等三方面阐述此项工作模式的利与弊。 【关键词】学生管理;教研室;高职院校 随着科教兴国战略的实施, 我国高等教育迎来了改革发展的重要战略机遇。相应地,我国的高等职业教育也进入了快速发展时期。为突出高职教育的职业针对性和应用性,进一步促进高职院校学生的成才与发展,山东商业职业技术学院机电工程学院在学校教导合一方针政策的指引下,在全校率先推行学生管理人员走进教研室,将学生管理与专业教学紧密结合,迈出了具有探索意义的一步。推行此项制度一年来,经过研究和总结,得到了一些宝贵的经验。 1 结合专业推进学生管理工作效果明显 随着高职院校规模的扩大,而陆续走上学生思想政治教育岗位的学生管理人员普遍与所在院系专业不对口,导致学生思想教育工作与专业教育相脱离,学生教育管理工作不能有效开展。自我院率先推行学生管理人员编入教研室的模式后,教育管理工作效果明显。 1.1 学生管理工作结合专业特点做到有的放矢: 学生管理人员进入教研室后,通过参加教研活动和日常与专业教师的交流,可以清楚地了解所在专业的基本情况、基本知识和专业教师在教学过程中发现的学生思想方面的问题。这有利于结合专业自身特点开展学生管理工作,使得教学与教育相互融合。例如我们结合专业特点,对学生进行学习目标教育;通过指导学生对所学专业特征的认识,有针对性地培养学生养成良好学习习惯的教育等,提高了思想政治教育工作整体水平和实际效果。 1.2 学生管理人员走进课堂和实训室,学习相关专业知识,教育管理更具说服力: 学生管理工作与专业教学紧密结合的工作模式推行以来,学生管理人员提高了学习专业知识的意识,空闲时间辅导员主动通过走进课堂及实训室向专业教师学习。学生管理人员掌握了一定的专业理论知识和实际操作能力,不仅在学习的过程中扩充了知识范围提高了自身素质和修养而且能与学生的专业融合,使日常的学生教育过程增加了介绍相关专业知识,解答基本专业常识的部分,从而找到了与学生进行交流的平台,增进了师生间感情的交流与联络。 1.3 学生管理人员在学生社会实践和就业方面更具指导性: 学生管理人员在教研室的工作过程中随之接触到更多就业、实习方面的信息,对就业形势的把握更加准确。这样就可以结合自己掌握的信息指导学生在校期间形成的专业知识体系和顺利就业所必须的基本素质,今后在社会竞争中如何增强自身竞争力等问题,以此激发、加强学生努力学习和养成良好生活习惯全面提高个人素质的思想,从而抓好学风班风建设。 1.4 充分发挥全体教师的育人作用,减轻了学生管理人员的工作压力: 高校普遍扩大规模,但学生管理队伍一直处于缺员缺编状态,在这种情况下,管理人员的管理事务日益增加,力不从心在所难免。这就要求我们的管理工作与时俱进,管理方式、方法等都必须与现行教育发展的形势相适应。我们的这种工作模式正是适应现阶段高校管理实际情况的需要,学生管理人员在教研室的工作对专业教师产生潜移默化的影响,专业教师逐渐参加到学生的教育管理工作中,从而真正实现了教导合一,全员育人。 2 对专业教学起到促进作用 在传统的管理模式下,教师只管上课,辅导员只管学生思想教育和各项活动,基本是互不相交的两条线,学生工作与教学工作存在 两张皮 现象。虽然互不违背和冲突,却很少相互促进和加强,缺少必要的沟通与融合,教风、学风两头抓,却都不彻底,致使管理工作上存在着片面性、盲目性,甚至漏洞、盲区和空白点。学生管理人员走进教研室正是对症下药所采取的一项尝试。 2.1 有利于教师教学工作的有效进行:教学工作是高等学校的中心工作,所有工作都是为了保证教学工作的顺利进行而开展的。教学质量直接决定着学生的学习质量和就业质量,在其中扮演重要角色的任课教师通常与学生的交流时间很少,因此有时候由于沟通不及时,会出现一些问题。学生管理走进教研室首先起到了任课教师与学生之间起到 穿针引线 的作用。辅导员把学生的意见传达给任课教师,任课教师以此来调整授课方式讲课进度、授课内容等;辅导员把任课教师的要求转达给学生,要求学生认真听讲,积极配合任课教师的课堂教学。 2.2 有利于教师因材施教,提高教学效果:专业教师在这种工作模式下通过与辅导员的日常交流,随时了解每个班级每个学生的情况,此外,由于学生管理人员每日要与部分学生打交道,学生有事找辅导员同时也就进了教研室,近了与任课教师的距离,教师可以方便的了解教学效果的第一手资料,从而根据不同的特点和要求调整自己的教学方式方法,使教学达到事半功倍的效果。 3 学生的肯定激励我们进一步完善教导合一的工作模式 把学生管理人员纳入教研室的工作模式推行一年来,为深入了解新的工作模式在学生中起到的效果,我们对经历过这次变化的学生进行了一次调查。本次调查共发出问卷100份,收回90份,其中有80%的学生对新的工作模式表示支持,5.5%的学生表示反对,另外14.5%的学生表示没有什么感觉。 学生普遍反映新的工作模式以来与辅导员增加了共同语言,辅导员接近了专业更接近了学生。学生对教学的意见要求、学习生活中的困难、思想动态辅导员能及时了解和解决,师生关系进一步发展。此外,任课教师更加关心学生的成长和成才,学生与任课教师在逐渐改变以往相对疏远的师生关系,教师和辅导员的双管齐下的管理方式让学生更加自觉的遵守校纪校规,自律意识增强,自主学习、自我管理的意识也就相应的增强了,从而学生班风都有了明显的好转。 4 存在的问题 学生管理人员进教研室的工作模式推行一年来,综合学生管理、专业教学、学生等方方面面的意见,我们认为此项实践工作取得了较为理想的效果,但在此过程中,我们也发现了其中存在的一些问题,需要进一步探索解决方法。 诸如,学生管理人员工作的性质决定了他们每天要与一定数量的学生通过个别谈心、给部分学生开会的方式打交道,这就不可避免的影响到教师备课的安静环境,使教师在教研室备课的效率和效果大打折扣。此外,由于学生管理人员分散在各个教研室相互之间的交流除了事务性的工作以外,就工作方法上的交流减少,好的工作方法不能被相互借鉴,容易导致重复性的工作或是安排工作标准不能统一,从而影响了学生管理工作实际效果。 参考文献 [1] 杨彦勤,辛全才,赵延风.高校教学管理与学生管理紧密相结合的探索与实践.文教资料,2006年12月中旬刊:29-30 [2] 杜鹃.辅导员在高校学风建设中的重要作用[J].山西农业大学学报(社会科学版),2005年01期 [3] 邹建.辅导员在教与学中的作用[J].高等建筑教育,1998年04期 【】 责任编辑：老A 高校人才引进及用人分配制度改革探讨