来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
此行为各方是否向中国缴纳税金
税务总局河南省税务局 关于经营所得征收个人所得税有关问题的通知豫税发〔2019〕122号 税务总局各省辖市税务局，税务总局郑州航空港经济综合实验区税务局，税务总局河南省税务局第三税务分局： 为规范经营所得个人所得税征收管理，根据《个人所得税法》及其实施条例、《税收征收管理法》及其实施细则等税收法律法规的规定，现就对经营所得征收个人所得税的有关问题通知如下： 一、在河南省范围内，取得《个人所得税法实施条例》第六条第（五）项经营所得的个体工商户经营者、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人及其他个人（以下简称 经营所得纳税人 ），有《税收征收管理法》第三十五条所列情形之一的，实行核定征收方式计算征收个人所得税。 《税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知》（国税发〔2010〕54号）规定，税务师、会计师、律师、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构不得实行核定征收个人所得税。 经营所得纳税人能够正确核算（确定）收入总额或成本费用，实行核定成本费用率的征收方式。 经营所得纳税人不能正确核算（确定）收入总额和成本费用，实行定期定额的征收方式。增值税一般纳税人不得实行定期定额征收方式。 主管税务机关对符合核定征收条件的经营所得纳税人，确定一种核定征收方式，核定征收方式一经确定，除另有规定以外，一个纳税年度内不得变更。 二、实行核定征收方式的经营所得纳税人，按照下列方法计算征收个人所得税： （一）实行定率征收的计算方法 按实际收入总额或成本费用实行定率（成本费用率）征收的，按以下方法累计计算应纳税额，按月或者按季征收。 能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的:累计成本费用=累计收入总额 成本费用率 能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的:累计收入总额=累计成本费用 成本费用率 累计利润总额=累计收入总额-累计成本费用 累计应纳税所得额=累计利润总额 分配比例-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计其他扣除 专项附加扣除在预缴税款时暂不减除，在办理汇算清缴时减除，按照规定不办理汇算清缴的不减除。 累计应纳税额=累计应纳税所得额 适用超额累进税率-速算扣除数 本期预缴税额=累计应纳税额-累计已纳税额-累计减免税额 在以往年度已办理税务登记的经营所得纳税人，从本年1月起进行累计计算；本年新办理税务登记的，从办理税务登记的当月起进行累计计算；税务机关为其代开发票的，应将开具发票的金额并入收入总额。 未办理税务登记的经营所得纳税人，也按上述方法计算缴纳个人所得税，其收入总额不得低于税务机关为其代开发票的金额。 （二）实行定期定额征收的计算方法 实行定期定额的征收方式的，先按照主管税务机关核定的年度收入总额或成本费用计算年度应纳税额，再平均计算季度应纳税额，按季征收。 主管税务机关核定收入总额的，年度成本费用=年度收入总额 成本费用率 主管税务机关核定成本费用的，年度收入总额=年度成本费用 成本费用率 年度利润总额=年度收入总额-年度成本费用 年度应纳税所得额=年度利润总额 分配比例-60000元 年度应纳税额=年度应纳税所得额 适用超额累进税率-速算扣除数 季度应纳税额=年度应纳税额 4 实行定期定额征收的，2019年前三个季度的应纳税额不予调整。 （三）经营所得纳税人一般按照税务登记填报的国标行业（主），依据本通知所附的《河南省个人所得税核定成本费用率表》确定适用的成本费用率。实际经营业务与税务登记不符的，应当根据其主营项目确定适用的成本费用率。 经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应当根据其主营项目确定适用的成本费用率。主营项目应为纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。 三、对个体工商户、个人独资企业、合伙企业及其他未办理税务登记的自然人取得经营所得需要代开发票的，开具发票时税务机关不再对其经营所得征收个人所得税。应由个体工商户经营者、个人独资企业投资人、合伙企业个人合伙人及其他自然人按规定自行申报纳税，按本通知第二条第（一）项的方法计算、缴纳个人所得税。 对代开货物运输业发票的个体工商户、个人独资企业、合伙企业个人所得税仍按《税务总局关于代开货物运输业发票个人所得税预征率问题的公告》（税务总局公告2011年第44号）规定办理。即：代开货运发票的个人所得税纳税人，统一按开票金额的1.5%预征个人所得税。 四、本通知自2019年10月1日起执行。 附件：税务总局河南省税务局 2019年9月18日【】 责任编辑：qzz 活动说明：此抽奖活动会随机抽选幸运用户，并非所有人可见。参与后优惠券仅限48小时内使用。税局关于规范纳税人财务会计报表报送管理的公告
论文摘要：土地增值税是房地产开发企业的主要税种之一，其重要性不亚于营业税和企业所得税，由于对企业的利润影响较大，故加强对土地增值税清算的筹划就更显重要。该文主要分析土地增值税的征收特点、清算条件、销售收入确认，开发产品计税扣除成本的审核，并针对减免税优惠政策采取了相应的清算办法。 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。在房地产开发企业的税负构成中，土地增值税占有较大比重，对企业的利润影响较大，是房地产开发企业的主要税种之～，因而对其进行筹划是十分必要的。土地增值税是以转让房地产取得的增值额为征税对象，采用扣除法和评估法计算增值额，实行四级超率累进税率计算征收。 计算公式为：土地增值税税额=增值额 适用税率一扣除项目金额 速算扣除系数。其中：①增值额是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。②四级超率累进税率是以增值额占扣除项目金额的比例确定的。最低税率为30％，最高税率为60％，其税收负担高于企业所得税。例如增值额不超过扣除项目金额50％的部分，税率为3O％等等。 由于超率累进税率的特点是，增值率越高的部分适用税率就越高。为了避免高税负，企业必须千方百计地降低增值额，从而降低增值率，避免适用高税率。现从以下几个方面阐述清算的具体方法。 1 理解土地增值税自行清算和要求清算的界定 (1)纳税人符合下列条件之一的，应自行进行土地增值税的清算：①房地产开发项目全部竣工、完成销售的；②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；③直接转让土地使用权的。 (2)对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上，或该比例虽未超过85％，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的；③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；④省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。 对前款所列第③项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。 2 正确确定清算计税单位 房地产开发企业在进行土地增值税清算时，应以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算：对于分期开发的项目，应以分期项目为单位清算；对不同类型房地产应分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。对分期开发项目或者同时开发多个项目的，应按不同期间和不同项目合理归集有关收入、成本、费用。 3 认真审核销售收入的真实性 企业应根据销售发票、销售合同(含房管部门网上备案登记资料)、商品房销售(预售)许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，制定销售明细表：对销售面积与项目可售面积的数据差异进行核实：对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的收入调整情况进行核对；对销售价格进行评估时，审核其真实性。 4 认真审核计税的扣除项目 (1)根据《》[国税发(2006)187号]第四条第一款规定： 扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除 。①土地征用及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，包括土地征用费、耕地占用税、契税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等�：戏ㄓ行局の�：土地规费专用收据、行政事业单位票据、转让无形资产发票、税票、服务业发票、协议、建筑安装发票、非经营性收入专用发票等。②前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用�：戏ㄓ行局の�：服务业发票、行政事业单位票据、建筑安装发票等。③建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。 主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等�：戏ㄓ行局の�：除购门窗和电梯可以提供工商业发票外，监理费应提供服务业发票、其他必须提供建筑安装发 票。④基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费�：戏ㄓ行局の�：非应税行为的提供行政事业单位票据、其他必须提供建筑安装发票。⑤公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出�：戏ㄓ行局の�：电动门、智能化系统、信报箱、路灯设施、健身运动设施等可以提供工商业发票，非应税行为的提供行政事业单位票据、其他必须提供建筑安装发票。⑥开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等�：戏ㄓ行局の�：提供工商业发票、建筑安装发票、工资表、非应税行为的提供行政事业单位票据。⑦与转让房地产有关的税金。指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等，必须以各种完税(费)凭证为依据。 (2)在审核扣除项目过程中，应注意的事项：①计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。②扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的。如拆迁补偿费不一定需要取得税务发票，但强调是否实际发生，尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁(回迁)合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。③扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集，不得混淆。这就要求正确区分开发成本与开发费用，税务机关决不允许将开发费用计入开发成本中的前期工程费、基础设施费和开发问接费用等。④扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的。⑤纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。特别是建筑安装发票应该在项目所在地税务机关开具。⑥将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用。土地增值税法规定，利息费用要单独计算，不计入开发成本，更不得计入加计扣除基数。⑦对同一类事项，应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的，以税务处理规定为准。 (3)扣除项目金额分摊方法：①成本受让、分期分批开发的成本费用分摊。企业成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。②多个房地产项目共同的成本费用分摊。属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。③同一个项目多种产品共同的成本费用分摊。对企业既建造住宅又从事其他房地产开发的，统一按其各占总建筑面积的比例，分别计算扣除项目金额。 5 灵活运用减免税优惠政策 土地增值税有一条很重要的优惠政策，即纳税人建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额20％的，予以免税。对纳税人既建普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额：不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不适用该免税规定。因此，企业应力争将普通标准住宅增值率控制在2O％之内，享受国家的免税政策。 总之，企业应正确理解国家的相关法律法规，综合考虑，根据自身的实际情况，选择合理的清算方法。【】 责任编辑：lcl 浅谈我国开征遗产税的现实选择