来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
重庆三类“避税概念房”走俏市场
摘要：纳税不管其对维护企业的共同社会利益的理论意义，也不管税制本身制定得如何公正、公平与合理，对每个企业而言，纳税毕竟造成了其既得利益的直接减少，因此企业需要进行纳税筹划来减轻其税收负担，具体而言就是在准则、制度规定的可供选择的会计原则、具体处理方法内的取舍。 关键词：企业 应税所得额 纳税筹划引言 税基是计税的依据，在适用税率一定的条件下，税额的大小与税基的大小成正比，税基越小，纳税人负有的纳税义务越轻。而企业所得税的计算公式为：应纳所得税额=应纳税所得额*所得税率，其中，应纳税所得额是税基，在所得税率一定的情况下，应纳税所得税额随应纳税所得额这一税基的减少而减少。 中华人民共和国企业所得税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 1 应税收入确定时间上的纳税筹划 由于企业的各种形式的收入都要计入收入总额，依法缴纳企业所得税，因此，将企业的某一形式的收入转化为另一种形式的收入在纳税筹划中并没有实际意义。在纳税筹划中具有意义的就是确定各类形式收入的收入额和实现收入的时间，推迟确认收入的时间可以推迟纳税时间，使企业获得更多的货币时间价值，获得纳税的利益。 企业销售货物的结算方式不同，对应的收入的确认时间的标准也不同。现行税法规定：直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间；赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间；而订货销售和分期预收货款销售，在交付货物时确认收入的实现。这样，就可以通过选择合适的销售结算方式，控制收入确认的时间，达到减税或延缓纳税的目的。比如，直接收款销货时，可以推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而延迟纳税。 2 存货计价方法中的纳税筹划 对于生产企业来说，存货中原材料的耗用是费用的重要组成部分；而对于商业企业来说，存货的成本更是至关重要，因此存货的处理是税务筹划的着眼点之一。在不同的存货计价方法下，所结转的当期销货成本的数额会有所不同，从而影响到企业当期应纳税所得额及所得税负的大小，因此对存货的计价方法进行合理筹划，可以减轻企业的所得税税负。 《企业会计准则第1号 存货》中规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。在实际生产中，存货计价方法的选择主要是利用材料市场价值变动的变异来实现递延纳税的目的。通常，物价总水平一般是呈上涨趋势或保持平衡，因而对于普通材料而言，选择加权平均法比较稳妥；而对于一些技术更新快、供给不断增加的材料，价格可能呈下降趋势，比如家电生产企业在显像管价格不断下跌的过程中就应选择先进先出法。同样，当物价上下波动时，企业应选择加权平均法，以避免企业各期应纳所得税额的上下波动，增加资金调度的难度。[1]这种筹划符合会计的一贯性原则，因为一贯性原则除规定企业会计核算方法前后各期应保持一致，不得随意变更外，同时也规定了必要的变更。只要企业将变更的内容和理由，在会计报表附注中加以说明，企业就可以获得合法的纳税筹划收益。 例如：某企业2009年分四批购入某商品供下年销售，每批1万件，每件进价分别为2000元、2100元、2200元和2300元，预计下年度该企业每季度销售该商品1万件，每件销售价格稳定在3500元，每季其他成本1000万元，无其他纳税调整事项，所得税每季度预缴一次。现有几种存货计价方法供企业选择，方案A：使用先进先出法；方案B：使用加权平均法。企业资金成本率12%，企业所得税率25%. 两种方法下，所得税总额都是350元，如果考虑货币时间价值，则每个季度的资金成本率为3%（12%/4），那么方案A中预缴所得税的总现值为： 125/（1+3%）+100/（1+3%）2+75/（1+3%）3+50/（1+3%）4 =121.36+94.26+68.64+44.42=328.68万元 方案B中预缴所得税的总现值为： 87.5/（1+3%）+87.5/（1+3%）2+87.5/（1+3%）3+87.5/（1+3%）4 =84.95+82.48+80.07+77.74=325.24万元 可见方案B的总现值较小，加权平均法起到了递延纳税的作用，因为在其他条件相同的情况下，企业存储的商品后进的价格高，采用加权平均法使得近期成本高，相对利润低，进而达到了延缓纳税的效果。与先进先出法相比，方案B的第一季度和第二季度相对少计的利润推迟到了第三、第四季度，因而纳税现值最小。 如果原材料价格的趋势与此相反，就应采用先进先出法。实际上，对于一定数量的存货，只要合法选择使前期支出的成本相对较高，一般都能起到递延纳税的作用。 另外，对享受定期减免税的企业，正确选择存货计价的核算方法也同样能起到降低税负的作用。例如新企业所得税法对于原先享受税收优惠的企业专门规定了过渡期：2007年3月16日前已经批准设立，可以在新税法施行5年内，逐步过渡到新税法规定的税率；享受定期减免税优惠的老企业，可在新税法施行后继续享受到期满为止。那么可以享受优惠政策的企业则可以在过渡期内选用先进先出法进行核算，将高额的利润留在享受减免税年度，从而增加企业积累，提高经济效益。 3 固定资产折旧和无形资产摊销中的纳税筹划 固定资产折旧是缴纳所得税前准予扣除的项目，在收入既定的情况下，折旧额越大，应纳税所得额就越少。会计上可用的折旧方法很多，由于折旧方法和各年的折旧额不同，使各年抵减的所得税在数额和时间上发生了变动。企业在选择折旧方法时，通常需要分析不同的折旧方法给企业带来的经济影响，即所取得的纳税筹划收益如何。相比较而言，快速折旧方法是一种较有效的节税方法，其特点是前期折旧额较大，后期折旧额较小，造成利润的前少后多，而直线法下各期折旧额相等，若不考虑其他因素的变化，各期利润也相等。由于资金时间价值的作用，采用快速折旧法要比采用直线法产生的企业所得税预期减少额的现值大，两者之差就是企业实现的纳税筹划收益。另外，可以看到，企业财务制度对固定资产折旧年限和无形资产摊销年限的分类规定是有一定的弹性的。对没有明确规定折旧或摊销年限的资产可尽量选择较短的年限，以尽快将固定资产折旧计提完毕、将无形资产价值摊销完毕，这样也因为前期增加了抵扣额，把税款推迟到后期缴纳，相当于依法从国家取得了一笔无息贷款。 案例1：大华机械厂一台大型设备原值400000元，预计残值率为3%，为简化计算，假设折旧年限为5年。折旧方法可以采取年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法三种方法。假设5年间采用年限平均法折旧时每年的税前利润都是100万元，所得税率为25%. 3.1 年限平均法 预计残值率=400000*3%=12000（元） 每年折旧额=（400000-12000）/5=77600（元） 3.2 双倍余额递减法 实行双倍余额递减法的固定资产，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。本例中该项设备的年折旧率=2/5*100%=40% 可以看出，双倍余额递减法和年数总和法都属于加速折旧法，是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大，在后期消耗较少，为此，在使用前期多提折旧，后期少提折旧，从而相对加速折旧的折旧方法。 以上三种方法，每年的折旧额均不相同，所以每年的税前利润和所得税额均不相同。 虽然各项数据的五年合计相同，但不同折旧方法对不同年份的数据产生了影响。一般情况下，由于资金的时间价值，选用加速折旧法较为适宜。但如果最初几年企业处于税收优惠期，则选用年限平均法较为适宜。 而无形资产的摊销方面，新准则没有明确规定摊销年限，只是要求反映该无形资产预期消耗产生的未来经济利益。因此，企业可以视情况对其某些专有技术类无形资产选择尽量短的摊销年限，尽可能在近期内摊销完无形资产价值，达到递延所得税税款的目的。 4 利用亏损弥补进行纳税筹划 新税法规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所的弥补，但结转年限最长不得超过五年，国家的这一政策充分照顾了企业的利益。需注意的是年度亏损额是按税法规定核算出来的，而不是利用多列成本、费用和其他支出等手段虚报的亏损。根据国税发[1996]162号《关于企业虚报亏损如何处理的通知》，税务机关对企业进行检查时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按25%的法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为偷税�？畹囊谰�。企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。对企业来说，亏损的发生是很被动的，任何一个企业都不希望发生亏损，即使政府承担了部分亏损，但更主要的还是企业得承受很大的损失，所以亏损是企业所不愿意见到的。然而，一旦亏损实际发生了，企业就必须从资本运营上下功夫，如企业可以减小以后5年内投资的风险性，以相对较安全的投资为主，确�？魉鹉茉诠娑ㄆ谙弈诰】斓玫饺棵植�。 例如：某企业2008年发生年度亏损100万元，2009年实现应纳税所得额120万元，企业所得税率为25%，则2008年的100万元亏损可在2009年完全弥补，2009年只就20万元所得缴纳所得税5万元。假设资本成本率为10%，那么，该企业获得的纳税补偿收益现值为：100*25%/（1+10%） =22.7（万元）。 这样，该企业2008年发生亏损的100万元，可分别用2009-2013年的10万元、10万元、40万元、30万元和10万元来弥补。 6年内企业共纳税为： [80-（100-10-10-40-30）]*25%=17.5（万元） 因此而获得的纳税补偿收益现值为： 10*25%/（1+10%）+10*25%/（1+10%）2+40*25%/（1+10%）3+30*25%/（1+10%）4+10*25%/（1+10%）5 =2.27+2.07+7.51+5.12+1.55=18.52（万元） 可见，虽然亏损额相同，但在上述两种情况下，弥补亏损产生的节税效果却不同。这是因为货币是有时间价值的，在5年内，亏损越早得到弥补，则获得的纳税补偿收益就越大，节税效果也就越明显。 参考文献： [1]金翠萍。新会计准则下企业所得税的纳税筹划。财经界学术，2007（10）。 新会计准则下企业所得税的处理
在上一篇文章中，我们了解了25条新政中的前12条政策，具体涉及了降低税费负担、降低融资负担以及降低制度性交易成本等三个方面、接下来的政策将会涵盖降低人工成本、降低用地用能成本。降低物流成本、提高资金周转效率以及引导企业内部挖潜等五个方面。通过降低成本为企业真正带来实惠。（13）继续适当降低 五险一金 有关缴费比例 稳步推动养老保险制度改革。允许失业保险总费率为1.5%的省(区、市)将总费率阶段性降至1%。 阶段性适当降低企业住房公积金缴存比例。 （14）降低劳动力流动成本 完善户口迁移政策，推动各地出台户口迁移政策和配套措施，加快出台居住证制度实施办法，严格控制积分落户政策适用范围。 提高劳动力市场灵活性。组织技工院�：推笠悼剐滦脱街剖缘�，符合税法规定条件的企业培训费用允许税前扣除。 降低用能用地成本 （15）合理降低用电用气成本 继续推进电力直接交易，完善交易机制，有序放开跨省跨区送受电计划。 公布除西藏外全部省级电网输配电价，基本实现省级电网输配电价改革全覆盖，推进建立与输配电价改革相适应的成本归集核算制度及办法，指导地方制定地方电网和新增配电网价格。 进一步研究完善两部制电价制度，规范容量电费计费方式。 以增量配电设施为基本单元组织一批项目，吸引社会资本投入，开展增量配电业务试点。 督促各地出台并落实加强地方天然气输配价格监管措施。 （16）落实产业用地政策 落实好《产业用地政策实施工作指引》。鼓励采取长期租赁、先租后让、租让结合等灵活方式，鼓励盘活存量用地和闲置地、荒废地，更好地满足制造业发展合理用地需要。 实行工业用地弹性年期出让制度。 （17）加强物流薄弱环节和重点领域基础设施建设 完善基础设施网络节点布局，陆续启动实施交通物流融合发展第一批重点项目。 加快形成贯通内外的国家物流网络主骨架。统筹枢纽节点建设，支持具备多式联运、干支衔接、口岸服务等功能的枢纽项目。 畅通集疏运系统，加强对主要港口、重点物流园区疏港铁路和集散公路建设，破解 最后一公里 瓶颈制约，加强城乡物流配送网络节点建设。（18）推进发展物流新业态和集装箱运输 推动物流业和制造业深度融合发展，降低制造企业物流成本。 推进多式联运示范工程建设，组织开展多式联运第二批试点;充分发挥铁路运输优势，大力发展铁路集装箱运输，推动发展成组化运输和甩挂运输。 鼓励铁水联运、空陆联运、铁路驮背运输等模式发展。 （19）加强物流标准制定等基础性工作 完善物流业相关基础设施、服务规范、技术装备、信息交换接口等方面标准规范，建立与国际标准接轨的集装箱多式联运标准体系，推进内陆集装箱发展，健全无车承运人相关法规制度和标准规范。 推广1200mm 1000mm标准托盘和600mm 400mm包装基础模数，从商贸领域向制造业领域延伸，促进上下游设施设备的标准化，支持标准装载单元器具循环使用。 （20）发展 互联网+ 高效物流 支持基于大数据的运输配载、跟踪监测、库存监控等第三方物流信息平台创新发展，实现跨部门、跨企业的物流管理、作业与服务信息的共享，加快建设国家物流大数据中心。 （21）降低物流用地成本 继续执行物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策，对物流企业自有大宗商品仓储设施用地减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。 提高资金周转效率 （22）清理地方政府对企业的资金拖欠 按照相关要求妥善偿还地方政府拖欠的工程款。改进国企招投标、政府采购方式，合理降低企业经营期限、注册资金等资质要求。 （23）清理规范各类保证金 规范工程建设领域保留的投标、履约、工程质量、农民工工资四类保证金的管理。 推进加工贸易银行保证金台账制度改革。 建立保证金清单制度。 （24）鼓励企业降低采购成本 在能源原材料等的采购和招标中，鼓励企业利用好国际国内两个市场、两种资源，通过集中采购、长期合同等方式，降低采购成本。 （25）降低企业运营成本 组织开展企业管理创新、优秀成果示范推广活动，加强经验交流。 支持企业加强目标成本管理，开展重点行业成本压控专项工作，大力压降 两金 占用。 引导企业通过技术改造和内部挖潜，降低能耗物耗水平和各类费用。以上就是国家发改委等四部门联合发布的以降低成本为主的25条新政，更多财税新政，敬请关注相关推荐：【】 责任编辑：圆木木 送礼也有大学问 看财务税务如何处理