来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
国税函类税务文件如何适用
税务自查是企业开展税务风险管理的一种管理工具之一。为防范税务风险，控制不必要的税收处罚事件的发生，企业重视平常的税务自查显得越来越重要。一般来讲，税务自查主要做好以下二件事情： （一）定期自查公司税务和财务 只有定期自查公司税务，公司方可提前发现公司面临的税务问题，从而将税务风险控制在萌芽状况。包括：自查销售、收款业务流程；自查采购、付款业务流程；自查相关单据的真实性和合法性；相关税收优惠的利用程度自查；特殊税种（个人所得税、印花税）的自查。 【案例分析：某公司对存货盘点账务自查的涉税分析】 （1）案情介绍 2012年6月，某公司下属有14个仓库，所有仓库都是租赁乡镇街道的民用一般建筑，因此，容易引起货物的非正常损失。为了加强存货的管理，该公司对下属各仓库库存的包装物和烟叶，进行了盘点清查，在对仓库库存包装物和烟叶的盘点清查中，有的包装物和烟叶盘盈了，而有的包装物和烟叶却盘亏了。对此财务人员认为，各仓库都是公司的下属部门，应该作为一个整体看待，对盘盈和盘亏的结果，应该相互冲减后，其余额才是这次盘存的最终结果。于是，对盘盈和盘亏的包装物和烟叶，财务人员在账务处理上，做了如下两笔会计分录： 第一笔会计分录 借：利润分配 未分配利润 210450.64 贷：包装物 公司（各站） 210450.64 应交税费 应交增值税（进项税额转出） 35776.61 第二笔会计分录： 借：库存商品 烟叶 36959.11 贷：待处理财产损溢 36959.11 （2）税务自查纠正存在的问题 2012年12月，公司财务部组织人员对公司存货盘点清查的账务进行检查，发现该公司财务人员所做的以上两笔会计分录存在问题： 对第一笔会计分录，检查人员核对有关资料，真实情况是：实际盘亏 新袋片 544837.39元，实际盘盈铁丝、钢带、雨布和绳索是334386.75元。至于账面上记载的包装物盘亏金额210450.64元，是以实际盘亏的金额减去实际盘盈的金额后的余额，即544837.39-334386.75=210450.64（元）。 对第二笔会计分录，财务部检查人员对记账凭证后所附报表上的14笔业务，逐一进行认真的核查，结果发现：该公司下属的9个卷烟站，实际盘盈 外贸烟 和 原烟 共计248871.40元；另外，该公司下属的5个卷烟站，实际盘亏 机烤烟 是211912.29元。至于账面上记载的烟叶盘盈金额36959.11元，是以实际盘盈的金额减去实际盘亏的金额后的余额（即248871.40-211912.29）。 （3）涉税分析 财务部开展税务自查，经过查实，公司盘盈的货物与盘亏的货物，不是同一种类的货物。因此，不应该依据相互冲减后的余额，计算应该转出的进项税。而应该对盘盈的货物与盘亏的货物，分别进行会计处理，并对实际盘亏的货物，全额计算应该转出的进项税。依据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十一条第一款第二项之规定，该公司由于对货物管理不善，造成货物发生损失，应该属于非正常损失。依据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款第五项之规定，非正常损失的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，公司对盘亏包装物和烟叶，少转出增值税进项税88510.80元，及时进行账务处理，把少转出增值税进项税88510.80元进行转出，及时补缴增值税款88510.80元，规避了以后税务稽查局稽查而给予�？詈徒赡芍湍山鸬乃笆辗缦�。 （4）自查而得出的经验教训 如果是同一种货物，仅仅是由于企业管理不到位，造成一个仓库的某种货物增多，而另一个仓库的同一品种货物减少，这种货物的减少，就不是真正的损失，对这种货物的盘存金额，可以在两个仓库之间相互冲减，以其盘亏余额计算应该转出的进项税。如果公司盘盈的货物和盘亏的货物不是同一种货物，那么盘亏的货物就是实际损失，应该以盘亏的全额计算转出的进项税。如果以盘盈和盘亏相抵后的净盘亏数作为计算进项税额转出的基数，就会造成少转出进项税、进而少缴纳增值税的后果。 （二）在年度结账前自查公司税务 年度结账前稽核公司税务可以在年度结账前针对稽核发现的问题进行账务调整。此程对公司所得税的影响较为深远，从实践来看，我们发现由于未执行年度结账前税务稽核程序，导致公司多缴税的案例在实务中屡见不鲜。一般来讲，企业在年度结账前，应对本企业本年度的发生的各种费用：例如三项经费（工会经费、职工教育费、福利费）、折旧、无形资产摊销（含土地使用权问题）、业务招待费、业务宣传费、广告费、会议费、差旅费、社会保障支出、住房公积金、住房补贴、补充养老保险、医疗保险、特殊工种保险、劳动保护费、佣金、固定资产修理费与装修费、利息支出、租金支出、公益、救济性捐赠支出、坏账损失、坏账准备、财产损失及进项税额问题、开办费、其他杂费（绿化费、工伤事故支出、补税，行政性�？�，罚金，滞纳金，合同赔偿金，补缴税款、债务重组损失）进行重点检查，看有没有超过税法规定的范围和税前扣除指标，如果存在超过税法规定的扣除指标，可以另想办法进行规避。同时，还得自查税前扣除的发票规范性和真实性和企业各类收入的划分是否正确（哪些收入应归入免税收入；哪些收入应归入不征税收入；哪些收入应归入应税收入）。 【案例分析：以前年度发生应扣未扣支出的涉税处理】 （1）案情介绍 实行查账征收的A工程公司2010年采购了两台施工机械，价值200万元，在2010-2012三年度没有计提折旧，设施工机械预计残值率为5%。2012年12月15日，企业财务部经过检查发现，该两台施工机械在2010-2012三年度没有计提折旧，意味着过去三年中共多缴纳了企业所得税金额为：200 （1－5%） 3 10 25%＝51.87（万元）。请问该企业应如何处理该笔过去应提未提的折旧，税务上应怎样处理？是在2012年第四季度申报预缴企业所得税时进行处理，还是在2013年做汇算清缴时处理？ （2）涉税分析及处理 对过去年度应提未提和应计未计费用等应扣未扣支出的税务处理，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 》（国家税务总局公告2012年第15号）第六条 关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题 进行了明确：根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税�？魉鹌笠底凡谷啡弦郧澳甓任丛谄笠邓盟扒翱鄢闹С�，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。 《企业所得税法实施条例》第九条规定： 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 依据《中华人民共和国税收征管法》第五十一条的规定： 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。 国家税务总局《关于纳税人权利与义务的公告》（国家税务总局公告2009年第1号）第七条规定： 对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。 基于以上政策规定，本案例中的过去三年中应提未提折旧可以有两种办法进行税务处理： 第一，可以在企业申报第四季度企业所得税时进行处理。 如果查帐征收企业在进行季度申报时，发现以前年度多缴纳的税收，则应在《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第16行 以前年度多缴在本期抵缴所得税额 ：填报以前年度多缴的企业所得税税款尚未办理退税，并在本纳税年度抵缴的所得税额。因此，A工程公司在申报第四季度的企业所得税时，可以把过去多缴纳的518700元企业所得税《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类)》第16行 以前年度多缴在本期抵缴所得税额 栏。 第二，如果A工程公司在第四季度没有进行处理，则可以在2013年做2012年企业所得税汇算清缴时进行处理。 在以前年度纳税调整应遵循权责发生制原则，以前年度少计的成本费用，应对应所属年度，调整该年度的应纳税所得额，并通过 以前年度损益调整 等科目，对补缴年度作企业所得税纳税调整，适用的企业所得税率都为25%。涉及纳税申报表填列的事项，可以在2013年度纳税申报表主表第41行 以前年度多缴的所得税额在本年递减额 项下填写申报，也可以向主管税务机关申请退税。 【】 责任编辑：zoe 基于竞争视角的市场营销要素研究
【摘要】在商品经济发达，产品高度同质化的今天，一个品牌刚刚诞生便有可能淹没在竞争激烈的 商海 中。而农夫山泉却能异军突起三分水市，鼎立十年持续发展。本文从农夫山泉的背景出发，对其十年的品牌发展做简单梳理，从而阐释其成功之道。 【关键词】养生堂 农夫山泉 品牌发展史 国内瓶装饮用水市场竞争日益激烈，每年都有不少新品牌涌现，但真正能成功打开市场，树立起自己品牌形象的产品却寥寥几家，大部分品牌在 水战 中沉没了。农夫山泉在市场整体处于全面价格战、低利润之时切入，推出含有多种营养物质和生理活性的天然水，形成了独家占有的新概念。 一、坚实后盾 养生堂有限公司 养生堂有限公司创建于1993年，是生产和经营健康产品的现代化高科技的知名企业，现有员工1万余人，管理人员95%以上拥有高等学历。 公司成功创立了龟鳖丸、朵而、成长快乐、成人维生素、清嘴、农夫山泉、农夫果园、尖叫、母亲牌牛肉棒以及万泰艾滋病毒快速诊断试剂等知名品牌及产品。产业横跨保健品、生物制药、饮用水饮料、食品等领域。 二、农夫山泉股份有限公司 农夫山泉股份有限公司，原名浙江千岛湖养生堂饮用水有限公司，成立于1996年9月26日，2001年6月27日改制成为股份有限公司。农夫山泉公司相继建成七座国际领先的饮用水、果汁饮料、功能性饮料及茶饮料生产基地。公司还拥有专业的实验室，长期从事水与健康的研究，与美国国家实验室，国内的知名科学家进行专项合作，并获得阶段性成果。农夫山泉的这种优质水源的战略选择以及世界领先的生产设备，在全国饮料饮用水行业中是独一无二的。 农夫山泉股份有限公司是中国饮料工业 十强 中唯一的民族企业、农业产业化国家重点龙头企业之一。中华商业信息中心市场监测报告显示，从1999年至2004年在全国瓶装饮用水十大品牌中，农夫山泉市场综合占有率连续六年列第一名。 三、农夫山泉的品牌发展足迹 在饮用水领域，农夫山泉尤其是一个不安分者，同时也是营销界底蕴十足的雄才大略家，它将最平常的饮用水挖掘出许多吸引人眼球的重大事情来，使农夫山泉成为饮用水行业的佼佼者。 1997：横空出世|树立形象 1997年5月，农夫山泉问世，主攻上海、杭州两地市场，以 有点甜 为卖点，凭借其在保健品市场练就的实战经验和大量资金的支持，通过大范围、高密度的广告轰炸，杀入中国水市并迅速崛起，奠定了农夫山泉在水市场的高档、高质的形象。至7月底，农夫山泉已在上海大型超市包装饮用水单品销售额排行榜上名列第一。 1998：走向全国|勇夺季军 1998年4月起，农夫山泉从华东三省迅速走向全国。550毫升运动装在全国各地作推广，借助全国热点媒体的传播， 农夫山泉有点甜 的广告语迅速传遍大江南北，在短时间内就使农夫山泉的品牌知名度从零达到了几乎童叟皆知的程度，农夫山泉的红色风暴也开始席卷全国各地。当年，农夫山泉的市场占有率迅速上升为全国第三，基本形成与娃哈哈、乐百氏三足鼎立的局面。 1999：关注健康|奥运营销 自1999年起，农夫山泉传播善待生命、关注健康、重视运动的理念和品牌形象，成为中国乒乓球队唯一指定用水，并连续五年成为中国乒乓球国家队的主要赞助商。 同年，农夫山泉全力支持中国奥运代表团出征悉尼奥运会，凭借 天然、健康、安全 的优秀品质被中国奥委会选定为悉尼2000年奥运会与雅典2004年奥运会中国体育代表团训练及比赛专用水。 2000：打压对手|世纪水战 2000年4月24日，农夫山泉公布了一项 长期饮用纯净水有害健康 的实验报告并宣布全面停产纯净水，由此引发了一场旷日持久的天然水与纯净水阵营在媒体上的 口水大战 。此举虽然招来了同行们的敌视，但却树立了农夫山泉倡导健康的专业品牌形象，拉开了与竞争对手在品牌上的距离。 同年， 农夫山泉有点甜 入选中国跨世纪十大策划经典；当年农夫山泉市场占有率为19.63%，继续保持排名第一。 2001―2002：支持申奥|阳光工程 2001年1月1日至7月30日，农夫山泉支持北京申办2008年奥运会活动， 一分钱一个心愿，一分钱一份力量 ，代表消费者支持北京申奥事业。随后，品牌美誉度迅速提高，成为2001 2004年中国奥委会的长期合作伙伴和荣誉赞助商。 2002年，农夫山泉天然水首批获得国家质检总局授予的 产品质量免检 证书；全球最大市场研究机构 AC尼尔森公司发布中国城市消费市场报告，公布了国内消费品最受欢迎的六大品牌，农夫山泉是惟一跻身 最受欢迎 行列的本土品牌。 同年，农夫山泉2008阳光工程正式启动，从社会层面关注中小学体育设施建设，将品牌美誉度、忠诚度提升到历史新高。 2003：赞助航天|冲上云宵 2003年9月农夫山泉天然水被国家质检总局评为 中国名牌 产品。 10月，农夫山泉赞助1000万元支持中国航天事业，在 神州5号 顺利发射前，被中国航天基金会首批授予 中国航天员专用水 / 中国载人航天工程赞助商 称号，成为与中国航天基金会进行 中国载人航天 合作的唯一饮用水品牌，将品牌内涵与航天科技紧密嫁接。 2004―2006：阳光依旧|精彩继续 2004年：农夫山泉首批获取国家食品质量安全市场准入认证和产品质量安全(QS)标识；接连得到中央电视台《新闻联播》和《每周质量报告》的报道和肯定；与TC冰箱展开旺季联合促销，掀起异业联合营销的新高潮。同年，入选 影响中国营销进程的十大企业 。 2004年，第三届 一分钱 行动与雅典奥运会同行，以支持 中国体育事业 。 2005年：五万元重奖征集广告创意，再次吸引业界的眼球。 2006年：第四届 一分钱 饮水思源，帮助水源地的贫困孩子；AC尼尔森媒介研究机构评选的 读者文摘信誉品牌2006 农夫山泉品牌榜上有名；同年农夫山泉饮料总产量、销售收入、利税、利润的增幅在饮料工业 十强 企业中均名列第一。 2007： 营销暗战|问鼎霸主 2007年4月，农夫山泉的 水测试 营销策略在一定程度上改变了消费者的饮水观念，直接大幅度提高了销量；业内指出，农夫山泉的 水测试 矛头直指康师傅矿物质水等非天然饮用水品牌。由此可见，农夫山泉称霸水市的雄心揭之昭然。 同年，中国商业联合会、中华全国商业信息中心授予农夫山泉荣誉证书， 农夫山泉 牌瓶装饮用水连续五年(2002-2006)荣列同类产品市场销量第一位；《2007百度风云榜 饮料行业报告》中，最受网民关注的饮用水品牌农夫山泉位列第一。 在农夫山泉的品牌发展历程中，展现了战略性的谋断，灵活的媒介应用和巧妙的公关策划，以及对自身核心力的精准把握，表现出成熟的品牌策略意识。其成功在于借助 农夫山泉有点甜 的USP策略，与体育这个健康媒介长期合作，并热心公益事业，识 势 造 势 ，使农夫山泉品牌不断深入人心，品牌资产持续增值，从而带动了整个企业的良性持续快速发展。 【】 责任编辑：老A 企业搜索引擎营销分析