来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
国内深加工企业的进项税额转出如何计算
摘要：2008年美国次贷危机引起了全球范围的经济危机,致使全球经济需求缩减。中国的出口依存度是高达70%的国家,因此这一危机也使中国经济陷入泥沼。中国政府采取了若干措施来降低危机的损害度,其中税制改革更值得关注,结合理论和现实综合分析减税政策的效果及发展方向应转向民生,完善社会保障体系。 关键词：经济危机;减税政策;社会保障 1 引言 2006年中国进行了自1994年税制改革以来新一轮大规模的税制改革,改革主要内容包括2008年中外资企业所得税的合并,2009年三大流转税制改革、车辆购置税改革、连续两次提高个人所得税费用扣除标准和统一房产税法等,还包括一些个别税收项目的调整。通过这次税制改革,使我国税制更加体现税收公平和效率的原则,进而使税收体制对经济发挥更好的调节作用,这样税收政策作为财政政策的重要工具,确保了国家宏观经济政策的稳定与高效。值得注意的是,2008年以来的税制改革呈现出减少税收收入的特点,如增值税改革预计减少2009年税收收入1200亿,企业所得税改革将减少33亿,其他税种的税率下调也体现了减税特点,但其原因和效果本文将做出进一步探讨。 2 减税政策的背景及现状分析 国家实行减税政策是多方面的,其中涉及流转税、所得税和财产税。主要包括以下几方面:(1)合并中外资企业所得税,税率统一为25%,内资企业税率由以前的33%降到25%,大大减轻了内资企业的税收负担。(2)流转税制改革,其改革重点是增值税,实现了生产型增值税向消费型增值税的转型,允许购进固定资产的进项抵扣,企业税负得到减轻。(3)七次提高出口退税率,目的是刺激出口。(4)降低车辆购置税,由10%下调至5%,目的是为刺激汽车行业的需求。以上内容是国家颁布的减税政策的主要内容。在这里要指出的是,国家在经济危机造成全球经济萎靡不振时实行减税政策是有其原因的。 首先,是完善税制改革的需要,企业所得税法合并可以统税收体制的重要一纳税,公平税负,为内资企业营造一个相对公平合理的税收环境;而且生产型增值税向消费型增值税转型也是大势所趋,是促进企业发展的要求所在。所以说,这些改革是完善税收体制的重要途径。 其次,这是税制改革实行减税政策最直接的原因是2008年美国次贷危机席卷全球,导致全球经济下滑,致使全球范围内失业率提高,美国达到9%以上,失业率上升引起居民收入下降,边际消费倾向也随之下降,消费需求锐减,中国作为出口大国,出口依存度高达70%,而且其最大的贸易对象是美国,伴随全球范围内的消费萎缩,中国经济陷入泥沼,众多企业纷纷因无订单而破产,国内失业率上升,GDP增长率下降到6.1%,国家为降低企业成本,拉动投资,促进经济增长,便实行了减税政策。 3 减税政策的效果分析 3.1理论分析 从理论上讲,减税政策可以起到拉动经济增长的作用,可以从两个角度进行说明。第一个角度,从财政政策的传导机制上进行论述。模型为Y=C(Yd)+I(r)+G+Nx,其中C=Ca+bYd,Yd=Y-T+TR。推倒机制如下:减税可以提高家庭的可支配收入,进而会提高消费需求,使社会总支出增加,拉动了GDP的增长。第二个角度,从企业的投资决策上进行论证。假定企业的税率为t,补贴(或税收优惠)占投资价值的比例为s,利率为r,资本品的折旧率为d,则企业的预期收益为MPK (1-t),预期成本为(r+d) (1-s),令预期收益等于预期成本,即,MPK (1-t)=(r+d) (1-s),推出MPK=(r+d) (1-s)/(1-t),从公式中可得出:当s t时,MPK1k0,从而投资I会增加,产出也就相应增加。从这一推倒机制中可以发现减税的确可以给企业带来投资空间。 从以上两个角度的分析得出了国家减税政策对经济投资的正向刺激作用,即减税政策在理论上是可行的。 3.2实证分析 实证效果的判断主要是通过对2009年1-8月份我国的投资完成额和出口统计数据的观测中得出的。如下图所示,2009年1-8月的投资额变动不大,只是在短期内存在上扬现象,但是时间跨度变大时,投资额的增长趋势不明显,即企业的投资并没有因为减税政策的实施而有明显的向好趋势。第二组出口统计数据,出口总额均未超过14亿,同期下降平均21%左右,这说明出口退税政策对出口的刺激作用也不如理论分析一般良好。 4 减税政策的方向分析 首先,从宏观经济理论上讲,减税政策拉动经济增长存在两个模型,其中一个是凯恩斯主义财政政策传导机制。 具体含义是指减少税收会提高消费者的可支配收入,从而提高消费需求,可使社会总产出增加,拉动经济增长,顺利实现出口转内销。 其次,从中国的现实角度来分析,从1998年实行积极的财政政策以来,我国在2003年进入经济繁荣期,根据经济周期理论,由于我国经济迅速发展,社会财富极大增加,资本存量水平较高,只是投资边际效率慢慢下降,导致经济由繁荣走向衰退,按经验分析来讲,这个时间跨度是3-4年,即从2003年到2007年,2007年我国进入了经济衰退期,社会财富和资本存量的较高水平与人们的相对贫困对比形成了生产过剩现象。因此,按照目前社会发展现状来看,减税政策若还是针对于投资,而不着力于改善人们的生活水平和减轻人们负担,生产过剩还会继续,减税政策是徒劳无功的。 再者,从居民的自身角度来分析,2008年中国居民储蓄额达20万亿,居世界之首,但中国居民总体的边际消费倾向却很低,形成一种收入低的人群无钱消费,中等收入的人群不敢消费的现象。这两部分人群占中国总人口的80%,可见,如果丧失它们的购买力经济增长也就无从提及了。所以使收入低和中等收入的人群都敢消费便成为政府制定政策的目标,也是减税政策的目标和方向。 5 启示 第一,减税政策是有时滞效应的,尤其是在扩大内需提高消费者购买力方向需要更长的时期。产生时滞效应的原因包括消费者的心理因素,社会保障体系构建的时间因素和国际环境因素的影响。所以,减税政策在短期内扩大投资是可行的,但长期投资的拉动作用还是会下降。而短期内扩大内需是不可行的,但长期效果确实是相当可观的。 第二,社会保障体系的构建与完善是必要的。我国中低收入人群不敢消费和无钱消费造成贫困化程度日益提高,贫困化已成为制约我国经济发展的瓶颈,而造成人们不消费的原因主要在于住房压力、医疗教育压力和养老压力,这些均是社会保障体系的核心内容。减税政策即国家补贴政策,应该把重点放在社会保障体系的完善上,提高居民的幸福指数。这样不仅可以促进经济增长,又可缓和社会矛盾,实现社会和经济的良性发展。 综合全文论述,减税政策实行方向应放在提高人们的生活水平上,发展民生是重点,这样中国的经济发展才会是可持续的,亦会是和谐的。 参考文献 [1]凯恩斯,高鸿业译.就业、利息与货币通论[M].北京:商务印书馆,2003. [2]萨克斯,费方域译.全球视角下的宏观经济学[M].上海:上海人民出版社,2004. [3]Harvey S.Rosen.郭庆旺,赵志耘译.财政学[M].北京:中国人民大学出版社,2007. [4][美]布坎南,[澳]布伦南.冯克利译.宪政经济学[M].北京:中国社会科学出版社,2004. [5]霍奇逊,任荣华译.演化与制度-论演化经济学和经济学的演化[M].北京:中国人民大学出版社,2007. 【】 责任编辑：老A 论税务机构设置对政府征税成本的影响
摘要：本文通过对改革开放以来我国涉外税收政策的回顾，提出涉外税制建设的基本原则应由 效率优先，兼顾公平 转向 公平优先，兼顾效率 ，并提出我国涉外税收政策的新取向。 关键词：涉外税收；税收法定主义；新取向 改革开放初期，税收优惠在吸引外资方面发挥了至关重要的作用。随着我国改革开放的不断深入以及经济体制的逐步完善，税收在引资中的影响权重随着其他各种因素影响的不断增强而减弱。2007年《中华人民共和国企业所得税法》的通过以及2008年1月1日的正式实施，意味着我国涉外税制的方向性转变。因此，以十七大精神为统领，重新定位税收在招商引资工作中的使命和功能，充分发挥税收在创新利用外资方式、优化利用外资结构、推动自主创新和区域协调发展等方面的作用是一个迫切而又现实的课题。 一、改革开放以来我国涉外税收政策的回顾 我国涉外税收政策是随着国家对外经济与贸易交往活动的发展而逐步建立起来的。尤其是在1978年确立对内搞活经济、对外开放的基本方针并由封闭内向型经济向开放外向型经济转变以来，我国对外经济交往和技术合作迅猛发展，形成了对外开放的新局面，这迫切要求制定、建立和实施一整套涉外税收法规，我国涉外税收制度由此得到迅速发展和确立。 上世纪80年代初期，为最大限度的招商引资， 以全面优惠促开放 为导向，以招商引资规模为重点，以全面优惠、最大负�：推降任驹�，涉外税制体现出税负从轻、优惠从宽、手续从简的若干特点。自1984年起至1993年，我国陆续颁布一系列扩大税收优惠的法规，并围绕经济特区、经济技术开发区、沿海经济开放区、高新技术产业开发区和保税区等的建设，逐步设计、形成了 经济特区－经济技术开发区－沿海经济开放区－其它特定地区－内地－般地区 的多层次涉外税收优惠格局。 1994年后，为改善投资环境，适应建立和发展社会主义市场经济的需要，我国涉外税制建设经过一段时期的发展、局部修改与完善后形成内外两套企业所得税税制，但从涉外税制建设的基本原则看，对外资由最初的全面优惠逐步向特定行业优惠过渡。虽然是内外两套企业所得税税制，但由于1993年12月13日将国营企业、集体企业和私营企业三个企业所得税暂行条例以及《国营企业调节税征收办法》进行整合并制定《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，1994年1月1日起开始实施的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，将内资企业所得税税率规定为33％，与1991年制定的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税》的税率持平，说明当时内外资企业所得税的税负相对于改革初期已很接近了。除经营期在十年以上的生产性外商投资企业可享受 两免三减半 的优惠外，一般外资企业(不包括可享受特殊优惠的外资企业)与内资企业的征税规定基本相同。另外，在新的个人所得税制度下，中外籍人员适用的税率已完全相同(为照顾外籍人员的生活水平，新个人所得税制度允许在我国工作的外籍人又在就其工资、薪金缴纳个人所得税时，再扣除3 200元的附加减除费用)。所以，在涉外所得税的征收上，我国已不再坚持全面优惠的原则。 2007年3月16日，十届全国人大五次会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，并于2008年1月1日起开始施行，新法的通过及实施标志着我国从此告别企业所得税的 双轨 时代，真正实现 两税合一 。新企业所得税法从我国现阶段的国情出发，针对当前在税收领域存在的新情况和新问题，进一步明确所得税征收的原则，明确内外资企业适用统一的企业所得税税率，进一步规范了企业的税前扣除办法及其标准，完善了税收优惠政策，强化了税收征管。该法的贯彻实施将有利于我国产业结构优化升级，有利于为各类企业创造一个公平竞争的税收环境，标志着未来我国涉外税制建设由对外资优惠转向统一税制、公平竞争。 二、改革开放以来我国涉外税收政策的实施效果 改革开放初期，我国涉外税制建设以全面优惠原则为基本原则是由我国特殊国情决定的。一方面，我国面临加速实现现代化这一历史使命，需要大量吸引外资和先进技术，这就需要为外国投资者提供较多的税收优惠，以创造一个有吸引力的投资环境。另一方面，由于在实行对外开放政策的初期，我国税收法制不健全，所得税制度不完善，也缺乏适用的所得税制度，原有的工商所得税已远远不能适应对内搞活经济及对外开放的需要。在当时的历史条件下，制定一套同时适用于国内企业和外国投资者的税法比较困难，为解决这一困难，我国权衡利弊，选择了全面优惠原则。 从多年的政策实施效果看，我国涉外税收优惠政策对吸引外资、建立和完善社会主义市场经济体制及促进国民经济快速发展起到了一定作用，尤其是在改革初期是十分必要和正确的政策措施。但随着改革开放的不断深入和经济的迅速发展，我国的经济发生重大改变。首先，社会主义市场经济体制不断完善，投资环境逐步优化，法规制度日趋健全，社会也很稳定。其次，社会资金规模显著扩大，市场投资能力明显增强，尤其是2003年以来我国经济始终保持两位数的持续高速增长，2006年全国国内生产总值为209 407亿元，比上年增长10.7％。再次，我国加入WTO后，原有的涉外税收优惠制度已背离了包括国民待遇原则、统一性原则等在内的多边贸易规则要求，不仅有损整个税收制度的完整性和严肃性，也在一定程度上不利于市场竞争的公正和公平，成为阻碍经济社会全面协调、健康发展的不利因素。因此，我国涉外税制建设的基本原则应遵从 最初的全面优惠一特定行业优惠一确保公平竞争 这样一条逻辑主线，重新定位涉外税收政策在招商引资中的使命和功能，使招商引资工作实现由过去只重数量规模向追求质量结构的根本性转变。 要完善利用外资的战略，就要以科学发展观作为创新利用外资理论的指导思想，即坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，按照统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放以推进改革和发展。因此，科学发展观既是全面建设小康社会和实现现代化的指针，也是我国涉外税收政策的目标导向之所在。 与科学发展观的多层次目标取向相适应，税收作为国家的重要财力保障手段与调节经济运行、协调国家和微观市场主体利益关系的重要杠杆，要创新思路，更新观念，超越单纯就经济论税收、就税收论经济的 税收经济观 ，以便在为国家实现 经济社会和人的全面发展 目标取向提供必要财力支持的同时，凭借其内在的杠杆调节作用为 经济社会和人的全面发展 营造良好的发展环境，并最终为国民经济的持续快速健康协调发展提供有力支持。涉外税收作为国家宏观经济调控的重要政策之一，应以一种积极的姿态致力于推进 五个统筹 ，促进科学发展观的贯彻和落实。与此相适应，我国涉外税收政策原则和理念也应由 效率优先，兼顾公平 向 公平优先，兼顾效率 转变，即涉外税收政策的制定要基于公平视角为外资创造良好的投资环境以及引导投资方向。 三、我国涉外税收政策的取向 (一)树立和落实科学的税收观，为内外资企业创造统一规范的竞争环境�？蒲У乃笆展垡笪夜爸迫媛涫� 公平效率观 ，在突出效率优先的同时，更加注重社会公平，充分发挥税收在调节收入分配、满足社会福利、保护生态环境、维护国家权益等方面的积极作用。这就要求通过积极推进税制改革，公平税负，为内外资企业创造统一、规范和稳定的税收制度环境，为 统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放 提供必要税收制度支持。 1.增强税收的透明度。为体现WTO公平竞争和透明度原则，应尽快完善税收立法，使税收真正体现 一税一法 的原则。要按照《中华人民共和国立法法》的精神，进一步修改和完善现有税法，可将较为成熟的条例上升为法律，将不能更改的 暂行 条例上升为正式条例；要集中税收优惠立法权，对税收优惠制定的程序及各部门的权限加以规定，使税收优惠的制定遵循严格的审批程序；要限定税收优惠权的行使，各地区不得擅自扩大税收优惠范围和提高税收优惠标准；要加强对税收执法人员的培训，努力提高业务素质和业务水平，加强对网络交易活动的管理。 2.对税负较重的行业进行政策调整，实现统筹发展。我国应加速实现产业结构的战略升级，加速落后行业、落后产业的发展。对能源、交通运输、水利等基础产业和高新技术产业实行税收优惠，引进先进技术与管理经验，以推动我国基础产业发展和提高科技水平。 3.转变税收优惠思路，促进资源的合理配置。首先，进一步体现税收在招商引资中的政策导向性，提高引进外资的质量和结构。其次，对现行区域优惠政策做方向性调整。新税法一方面取消经济特区、经济技术开发区的税收优惠政策。另一方面，《关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》规定继续执行西部大开发税收优惠政策，这符合我国经济发展的实际情况，将推动我国区域经济的协调发展。再次，转变税收优惠形式，强化利用外资效果。从经济发展和产业升级的要求看，各国税收优惠发展的趋势是弱化直接优惠，发展间接优惠。为充分发挥税收优惠效果，我国现行外资税收优惠模式要实现三方面的转变：一要由直接减免为主转变为间接减免为主。二要由结果减免为主转变为过程减免为主。三要由外商直接投资税收优惠转向直接和间接投资相结合的外商投资税收优惠，对发行股票、债券、基金等形式吸引的外商间接投资也可享受优惠待遇。 (二)深化税制改革，为招商引资工作打造良好的税收制度软环境。近年来，我国税收增长势头强劲，2007年全国税收收入(不包括关税、耕地占用税和契税，未扣减出口退税)累计完成49.449亿元，比上年增收11.813亿元，增长31.4％，财政承受能力显著增强，全面推进税制改革时机成熟。 1.完善生产型增值税，加快转型步伐，促进外资流入和产业结构调整。我国生产型增值税基本税率为17％，但由于对固定资产投资重复计税，折合成消费型增值税后税率约23％左右，而西方国家多数低于20％。相对而言，我国企业税负重，从而降低了我国税制在招商引资中的吸引力。生产型增值税由于固定资产中所含税款不允许进行抵扣，从而导致不同行业间税负不公，不利于贯彻国家产业发展需求，阻碍外资投向急需发展的行业，特别是影响外商向资本密集型和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，不利于我国的技术进步和产业结构调整。出口产品中固定资产所含税款没有抵扣，因此出口产品的退税不彻底，从而降低出口产品在国际市场的竞争力，这也会为外资流入尤其是出口导向型外商投资的流入设置了较大障碍。近年来，随着我国劳动力成本的不断上升，我国出口产品的价格优势将不断消失，若再不加快增值税转型步伐，我国就可能在与周边国家吸引外资的竞争中丧失已有的优势。 2.贯彻国家产业政策导向，加快所得税优惠政策的落实。借新企业所得税法实施之际，我国应对外商的优惠政策作一次全面改革，不再允许地区间拥有各自不同的税率。应以产业政策导向为主，贯彻产业优先原则，确保经济结构调整到位。在对待不同产业的发展上，可实行产业不平衡增长战略，解决当前税收政策与产业政策的矛盾。根据我国生产力发展水平和经济结构不合理的客观现实，对能源、原材料、交通运输、通信、农林水利等基础产业和设施，对高新技术企业、先进技术企业和产品出口企业，对技术含量高、污染小、附加值大的产业，及其他急需鼓励的产业和项目，给予不同程度的税收优惠，取消现行的不分产业、行业、类型、规模而单凭外商身份就能获得税收优惠的普遍优惠制度。 3.进一步完善进出口税收政策。目前，我国贸易顺差过大，出口增长过快。因此，完善进出口税收政策是国务院实施宏观调控所采取的综合措施之一。通过完善进出口税收政策，有利于进一步优化产业结构，促进外贸转变增长方式，推动进出口贸易均衡发展。首先，在进口方面加大对 两高一资 (高能耗、高污染、资源类)产品的出口退税调整力度，继续采用取消和降低等方式扩大对 两高一资 出口商品的出口退税率的调整，以达到限制这些产品出口的目的。另外，在引进外资中，重点引进高新科技产品、高附加值产品项目，带动出口企业向高、精、尖发展，提升地方出口的整体效益。 4.对现有资源税进行 绿色 调整，坚持走协调可持续发展之路。目前，我国资源税调节资源级差收入力度偏弱，征税范围狭窄是造成招商引资中出现盲目投资、重复投资的一个重要原因。因此，对现有资源税进行 绿色 调整，坚持走协调可持续发展之路是当前我们重要的工作之一。首先，确立普遍征收为主、调节级差为辅的征收机制，弱化其原有的调节级差收益的功能，强化保护资源和限制资源开采的作用。其次，扩大资源税的征收范围和完善计税依据，将资源税的计税依据由按销售量或自用数量征税改为按开采量征税。再次，应适当提高资源税的单位税额，以矫正过低的资源价格，对非再生性、非替代性、特别稀缺的资源课以重税。最后，施行弹性差别税率，以资源回采率和环境修复率指标作为确定税率的重要参考指标。既要充分体现调节级差收益的作用，又要在资源开采企业发展的不同时期和状况、不同开采率，以及资源产品价格的不同时期适当调节资源税率，为资源开采企业的发展提供适度的制度空间。 (三)清费立税，规范收入分配方式和收入分配秩序。在清费立税的基础上，通过规范收入分配方式和收入分配秩序，合理确定内外资企业的税负水平必然会增强税制对外资的吸引力。税与费都是国家财政收入的重要形式，但相对而言，收费具有随意性、间断性的特征，过多的收费势必降低外资对我国税制的信任度。因此，清费立税是对 费挤税 、 费大于税 现象进行综合治理，规范收入分配，真正减轻内外资企业负担水平的根本出路。具体而言，就是在对现行的收费项目进行清理的基础上，通过取缔、规范、改革等措施，建立适应社会主义市场经济发展需要的以税收为主、少量必要的规费为辅的财政收入运行机制，既增强税制对外资的吸引力，又获得外资对我国税制的认可与信任。责任编辑：小奇 对税收本质的重新思考