来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
新设个人所得税处 改革有望加快推进
《江西省非税收入管理条例》（修改稿）（下称 条例 ）已纳入省2014年立法计划。2月13日，记者获悉，为确保年内出台项目，省法制办已作初步修改。为增强立法的科学性、民主性，充分听取社会各界的意见和建议，提高立法质量，公开征求社会各界意见。如对条例有修改意见和建议，可在2月25日之前，通过信函方式将意见和建议寄至：南昌市省大院南一路10号省法制办公室立法二处（邮政编码：330046）；或通过电子邮件方式将意见和建议至：. 社保基金、住房公积金暂不纳入管理范围 本条例所称非税收入，是指除税收、债务收入以外，由各级机关、事业单位、代行职能的社会团体及其他组织（以下简称执收单位），依法利用权力、信誉、资源、国有资产或者提供特定公共服务、准公共服务时，通过征收、收取、罚没或者募集、受赠等方式（以下统称执收）取得的财政性资金。 社会保障基金、住房公积金暂不纳入非税收入管理，公立医疗卫生机构中公立医院的医疗收入暂不纳入非税收入管理。实行企业化管理并执行企业财务会计制度的事业单位取得的经营服务性收入不纳入非税收入管理。 禁止委托中介机构执收非税收入 县级以上人民应当加强对非税收入管理工作的领导，制定非税收入管理政策，完善管理体系和监督机制，保障非税收入监督管理工作所需经费。 任何单位和个人不得有下列行为：违反规定设立非税收入项目；未经批准擅自将专项收入和行政事业性收费转为经营服务性收费，或者将明令取消的专项收入和行政事业性收费转为经营服务性收费继续收�。灰孕姓乱敌允辗衙灞湎嗌枇⑿曰鹣钅�，或者将明令取消的性基金转为经营服务性收费继续收取。 禁止委托中介机构、民间组织和个人执收非税收入。 任何单位和个人不得擅自调整分成比例 县级以上地方人民及其财政部门应当将非税收入纳入预算管理，完善非税收入预算管理制度，提高非税收入资金使用的效益。 非税收入应当按照法律、法规规定或者审批权限确定的收入归属，纳入相应级次财政预算管理。非税收入实行收支两条线管理，不得与执收单位支出挂钩。 非税收入涉及在省与市、县之间实行分成的，由省人民及其财政部门按照成本补偿、统筹调剂以及事权与财力相匹配的原则确定分成比例。其他任何单位和个人不得擅自调整分成比例。 执收非税收入有下列情形之一的，应当办理退付：擅自提高标准、扩大范围多征的；发生技术性差错需要退付的；经财政部门核准的其他退付款项。 非法印制伪造非税收入票据最低罚5000元 违反本条例规定，非法印制、伪造、买卖非税收入票据的，由县级以上人民财政部门收缴并销毁违法票据、没收作案工具和违法所得，并处以违法所得一倍以上三倍以下但最低不少于五千元的�？睿还钩煞缸锏�，依法追究刑事责任。 财政、价格、审计等监督部门工作人员违反法律、行政法规、地方性法规的规定，不履行非税收入监督管理职责，包庇、纵容非税收入管理违法行为，在工作中徇私舞弊、玩忽职守、滥用职权的，依法给予行政处分；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。【青岛：八家担保公司三年免征营业税
论文摘要：土地增值税是房地产开发企业的主要税种之一，其重要性不亚于营业税和企业所得税，由于对企业的利润影响较大，故加强对土地增值税清算的筹划就更显重要。该文主要分析土地增值税的征收特点、清算条件、销售收入确认，开发产品计税扣除成本的审核，并针对减免税优惠政策采取了相应的清算办法。 土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。在房地产开发企业的税负构成中，土地增值税占有较大比重，对企业的利润影响较大，是房地产开发企业的主要税种之～，因而对其进行筹划是十分必要的。土地增值税是以转让房地产取得的增值额为征税对象，采用扣除法和评估法计算增值额，实行四级超率累进税率计算征收。 计算公式为：土地增值税税额=增值额 适用税率一扣除项目金额 速算扣除系数。其中：①增值额是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。②四级超率累进税率是以增值额占扣除项目金额的比例确定的。最低税率为30％，最高税率为60％，其税收负担高于企业所得税。例如增值额不超过扣除项目金额50％的部分，税率为3O％等等。 由于超率累进税率的特点是，增值率越高的部分适用税率就越高。为了避免高税负，企业必须千方百计地降低增值额，从而降低增值率，避免适用高税率。现从以下几个方面阐述清算的具体方法。 1 理解土地增值税自行清算和要求清算的界定 (1)纳税人符合下列条件之一的，应自行进行土地增值税的清算：①房地产开发项目全部竣工、完成销售的；②整体转让未竣工决算房地产开发项目的；③直接转让土地使用权的。 (2)对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：①已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85％以上，或该比例虽未超过85％，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；②取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的；③纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；④省(自治区、直辖市、计划单列市)税务机关规定的其他情况。 对前款所列第③项情形，应在办理注销登记前进行土地增值税清算。 2 正确确定清算计税单位 房地产开发企业在进行土地增值税清算时，应以国家有关部门审批、备案的项目为单位进行清算：对于分期开发的项目，应以分期项目为单位清算；对不同类型房地产应分别计算增值额、增值率，缴纳土地增值税。对分期开发项目或者同时开发多个项目的，应按不同期间和不同项目合理归集有关收入、成本、费用。 3 认真审核销售收入的真实性 企业应根据销售发票、销售合同(含房管部门网上备案登记资料)、商品房销售(预售)许可证、房产销售分户明细表及其他有关资料，制定销售明细表：对销售面积与项目可售面积的数据差异进行核实：对销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致，而发生补、退房款的收入调整情况进行核对；对销售价格进行评估时，审核其真实性。 4 认真审核计税的扣除项目 (1)根据《》[国税发(2006)187号]第四条第一款规定： 扣除取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、费用及与转让房地产有关税金，须提供合法有效凭证；不能提供合法有效凭证的，不予扣除 。①土地征用及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，包括土地征用费、耕地占用税、契税、劳动力安置费及有关地上、地下附着物拆迁补偿的净支出、安置动迁用房支出等�：戏ㄓ行局の�：土地规费专用收据、行政事业单位票据、转让无形资产发票、税票、服务业发票、协议、建筑安装发票、非经营性收入专用发票等。②前期工程费。指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用�：戏ㄓ行局の�：服务业发票、行政事业单位票据、建筑安装发票等。③建筑安装工程费。指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。 主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等�：戏ㄓ行局の�：除购门窗和电梯可以提供工商业发票外，监理费应提供服务业发票、其他必须提供建筑安装发 票。④基础设施建设费。指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费�：戏ㄓ行局の�：非应税行为的提供行政事业单位票据、其他必须提供建筑安装发票。⑤公共配套设施费：指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出�：戏ㄓ行局の�：电动门、智能化系统、信报箱、路灯设施、健身运动设施等可以提供工商业发票，非应税行为的提供行政事业单位票据、其他必须提供建筑安装发票。⑥开发间接费。指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等�：戏ㄓ行局の�：提供工商业发票、建筑安装发票、工资表、非应税行为的提供行政事业单位票据。⑦与转让房地产有关的税金。指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加等，必须以各种完税(费)凭证为依据。 (2)在审核扣除项目过程中，应注意的事项：①计算扣除项目金额时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的不得扣除。②扣除项目金额中所归集的各项成本和费用，必须是实际发生的。如拆迁补偿费不一定需要取得税务发票，但强调是否实际发生，尤其是支付给个人的拆迁补偿款、拆迁(回迁)合同和签收花名册或签收凭证是否一一对应。③扣除项目金额应当准确地在各扣除项目中分别归集，不得混淆。这就要求正确区分开发成本与开发费用，税务机关决不允许将开发费用计入开发成本中的前期工程费、基础设施费和开发问接费用等。④扣除项目金额中所归集的各项成本和费用必须是在清算项目开发中直接发生的或应当分摊的。⑤纳税人分期开发项目或者同时开发多个项目的，或者同一项目中建造不同类型房地产的，应按照受益对象，采用合理的分配方法，分摊共同的成本费用。特别是建筑安装发票应该在项目所在地税务机关开具。⑥将利息支出从房地产开发成本中调整至开发费用。土地增值税法规定，利息费用要单独计算，不计入开发成本，更不得计入加计扣除基数。⑦对同一类事项，应当采取相同的会计政策或处理方法。会计核算与税务处理规定不一致的，以税务处理规定为准。 (3)扣除项目金额分摊方法：①成本受让、分期分批开发的成本费用分摊。企业成片受让土地使用权后，分期分批开发、转让房地产的，其扣除项目金额的确定，可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊，或按建筑面积计算分摊，也可按税务机关确认的其他方式计算分摊。②多个房地产项目共同的成本费用分摊。属于多个房地产项目共同的成本费用，应按清算项目可售建筑面积占多个项目可售总建筑面积的比例或其他合理的方法，计算确定清算项目的扣除金额。③同一个项目多种产品共同的成本费用分摊。对企业既建造住宅又从事其他房地产开发的，统一按其各占总建筑面积的比例，分别计算扣除项目金额。 5 灵活运用减免税优惠政策 土地增值税有一条很重要的优惠政策，即纳税人建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额20％的，予以免税。对纳税人既建普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额：不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不适用该免税规定。因此，企业应力争将普通标准住宅增值率控制在2O％之内，享受国家的免税政策。 总之，企业应正确理解国家的相关法律法规，综合考虑，根据自身的实际情况，选择合理的清算方法。【】 责任编辑：lcl 浅谈我国开征遗产税的现实选择