来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
税收征管实际操作65个争议疑难问题及解答
关于明确城镇土地使用税若干问题的公告 海南省三亚市地方税务局公告2016年第6号 根据《三亚市人民关于调整三亚市城镇土地使用税税额标准和土地等级的通知》（三府〔2014〕72号）的有关规定，现就城镇土地使用税若干问题的公告如下： 一、道路两侧临街区域存在土地等级差异的问题 用于划分土地等级片区的一些道路和区分工业产业园区、旅游度假区、原各乡镇行政区的路段存在路两侧临街区域土地等级不一致情况的，除高速公路外，其他道路两侧临街区域均按土地等级高的一侧片区所适用的税额标准征收城镇土地使用税。 二、道路两侧临街区域土地界定的问题 纳税人土地房产是否在某道路两侧临街区域内，以纳税人门牌号是否注明某道路为判断标准；无门牌号的，则以土地房产权证上注明的道路地址为准。 三、景区景点、工矿等用地确认的问题 新标准5级地范围中列举的工矿、仓储、科研、教育、医疗、景区景点、高尔夫球用地以土地房产权证注明的土地用途为判断标准。 四、工业产业园区、旅游度假区适用范围确定的问题 纳税人土地房产是否在新标准中列举的工业产业园区、旅游度假区内，以其土地房产权证中注明的地址为判断标准。 五、本公告自2017年1月1日起执行。 海南省三亚市地方税务局 2016年11月29日 公告解读 根据《海南省财政厅 海南省地方税务局关于调整城镇土地使用税税额标准和土地等级的通知》（琼财税﹝2013﹞2068号）和《三亚市人民关于调整三亚市城镇土地使用税税额标准和土地等级的通知》（三府﹝2014﹞72号，以下简称新标准）要求，我市自2014年1月1日起执行城镇土地使用税新标准，经两年多以来的实践，部分纳税人就新标准涉及的一些内容提出疑问，为了统一政策执行口径，解决征纳矛盾，特下发《海南省三亚市地方税务局关于明确城镇土地使用税若干问题的公告》，现对公告内容进一步解读如下： 一、对城镇土地使用税土地等级范围划分情况的说明 新标准是以片区为主，土地用途为辅的形式，将三亚境内应税土地划分为六个土地等级范围。 片区划分方式分四类，一是以道路划界的片区（市区内的土地等级片区主要采用此种方法），如新标准一级土地等级范围中表述的 港务局码头起贯穿建港路-胜利路-铁路中路-铁路北路-规划路-新城路至烧旗港全线面海区域 ；二是以道路两侧临街区域作为道路片区，如新标准二级土地等级范围中表述的 凤凰路（原下洋田转盘处至回新路口）两侧临街区域 ；三是以三亚工业产业园区、旅游度假区规划示意图确定的片区，如：新标准三级土地等级范围中表述的 三美湾、红塘湾、坎秧湾、半岭温泉、凤凰温泉、南田温泉、落笔洞旅游度假区 ；四是以行政管辖区域确定的片区，如新标准五级土地等级范围中表述的 海棠湾镇（除二、三级地区域） 。 同时，为了鼓励产业发展、扶持公共事业，新标准将用作工矿、仓储、科研、教育、医疗、景区景点、高尔夫球场用途的七类土地单列出来，列入新标准五级土地等级范围中，享受五级土地优惠税率，即以上七类用途的土地，无论在哪个等级片区内，均享受6元/㎡城镇土地使用税优惠税率，但以上七类用地未按其批准用途使用的，则不享受该优惠。 二、对道路两侧临街区域存在土地等级差异问题的解读 用于划分土地等级片区的一些道路和区分工业产业园区、旅游度假区、原各乡镇行政区的路段存在路两侧临街区域土地等级不一致情况。以海棠湾开发区内海榆东线为例，该道路一侧为2级地片区（海棠湾开发区内海榆东线面海区域），另一侧为3级地片区（海棠湾开发区除二级地区域），因此出现了同在一条道路上生产经营的纳税人土地使用税税率不同情况。 考虑道路两侧临街区域同属繁华地带，交通便利，商业价值高，因此除高速公路外，其他道路两侧出现等级差异，土地等级均从高，即以下路段两侧均适用同一土地等级标准： 1.起于港务局码头（含），贯穿建港路-胜利路-铁路中 路-铁路北路-规划路-新城路，止于烧旗港（含）全线两侧临街适用1级地标准。 2.起于潮见桥，贯穿榆亚路-建港路，止于港务局码头全线两侧临街适用1级地标准。 3.起于亚龙湾瑞吉度假酒店（含），贯穿红树林路-椰风路-青梅路-亚龙湾路，止于亚龙湾假日度假酒店（含）全线两侧临街适用1级地标准。 4. 海棠湾开发区内海榆东线两侧临街适用2级地标准。 5. 起于凤凰路与槟榔河交汇处（不含），贯穿槟榔河-铁路线-师部农场路，止于师部农场路与荔枝沟路交汇处（不含）全线两侧临街适用3级地标准。 6. 用于区分工业产业园区、旅游度假区、原各乡镇行政区的路段存在路两侧土地等级不一致的，则这些路两侧临街同样适用从高原则。 三、对道路两侧临街区域土地界定问题的解读 针对如何判定土地房屋是否在道路两侧临街区域内问题，《公告》明确是以纳税人门牌号或土地房产权证注明的道路地址为判断标准。如某房屋门牌号为 某某路**号 ，则按某某路所在等级范围确定土地等级，或者某块土地的土地权证上注明某某路字样的，则按某某路两侧临街区域所在等级范围确定土地等级。这其中也包括了虽不临街，但门牌号或土地房产权证上注明的地址为某道路的土地房产。 四、景区景点、工矿等用地确认问题的解读 土地房产权证上注明的土地用途为风景名胜设施用地的可判断为景区景点用地，土地房产权证上注明的土地用途为仓储的则可判断为仓储用地，土地房产权证上注明的土地用途为医疗卫生用地则可判断为医疗用地，其他用地以此类推。 五、工业产业园区、旅游度假区适用范围确定问题的解读 纳税人土地房产是否在新标准中列举的工业产业园区、旅游度假区内，以其土地房产权证中注明的地址为判断标准，如土地房产权证中地址注明为落笔洞旅游度假区，则该土地属于3级地范围。 六、2014年1月1日以后取得的土地不享受三府﹝2014﹞72号文中的三年过渡政策。 起草说明 一、 起草背景 根据《海南省财政厅 海南省地方税务局关于调整城镇土地使用税税额标准和土地等级的通知》（琼财税﹝2013﹞2068号）和《三亚市人民关于调整三亚市城镇土地使用税税额标准和土地等级的通知》（三府﹝2014﹞72号，以下简称新标准）要求，我市自2014年1月1日起执行城镇土地使用税新标准，经两年多以来的实践，部分纳税人就新标准涉及的一些内容提出异议，亟待税务部门予以明确。 二、 起草依据 《三亚市人民关于调整三亚市城镇土地使用税税额标准和土地等级的通知》（三府﹝2014﹞72号）中表格附注已明确 以上表格调整内容由三亚市地方税务局负责解释 ，因此，三亚市地方税务局对新标准内容具有解释权。 三、 过程 （一）起草阶段 自2014年1月1日新标准施行以来，我局陆续接到纳税人和税务人员的咨询，汇总起来有五个方面问题，一是道路两侧临街区域存在土地等级差异如何处理；二是道路两侧临街区域的土地房屋如何确认；三是景区景点、工矿等用地如何界定；四是工业产业园区、旅游度假区适用范围如何确定；五是新标准中三年过渡政策适用时间问题。就以上问题，特拟定《关于明确城镇土地使用税若干问题的公告》（以下简称《公告》）。 （二）征求意见阶段 《公告》成稿后，征求了相关业务科室和税源管理局意见，相关科室就文字表述和拟定规范性文件注意事项方面提出了意见和建议，税源管理局对《公告》实施时间等提出了意见和建议。 （三）定稿阶段 根据意见和建议，将实施时间从 2016年7月1日 修改为 2017年1月1日 ，且依据法规科建议，确定该《公告》以规范性文件形式发布，因公告文种需简洁明了，一些未尽事宜则放入《公告解读》，同《公告》一并发布。 四、 《公告》主要内容 对道路两侧临街区域出现土地等级差异如何处理，道路两侧临街区域的土地房屋如何确认，景区景点、工矿等用地如何界定，工业产业园区、旅游度假区适用范围如何确定等问题进行了明确。 【】 责任编辑：zx 活动说明：此抽奖活动会随机抽选幸运用户，并非所有人可见。参与后优惠券仅限48小时内使用�：颖�：企业符合条件的技术转让所得可免征减征所得税
摘要：文章通过利用多元化薪酬结构，充分发挥激励的组合作用，探索各种激励方式有机结合的经营者激励机制，构建以经营业绩为核心的多元分配体系，使企业经营管理人员的收入与企业效益密切挂钩，建立与现代企业制度相适应的企业经营管理人员薪酬制度，提高国有企业的竞争力。 关键词：国有企业；人力资源；薪酬管理；激励；绩效 一、我国国有企业薪酬激励存在的问题 （一）薪酬水平偏低 我国国有企业经营者的收入和他们的付出、承担的责任及做出的贡献相比，明显偏低。国企经营者不但承担获利的经济责任，更要承担维护社会稳定的政治责任，但是他们得到的仅仅是高于职工平均工资3倍-5倍的收入。企业之间的差距小，不管企业的规模怎样，效益如何，经营者的收入都相差无几，企业界还存在 平均主义 、 大锅饭 的现象。与国外的经营管理者的收入水平相比，我国国有企业经营管理者的收入水平更低，由于国有企业的经营管理者的付出与获得的利益极不对称，有位企业家形象地说明这一现象： 我们有天下最便宜的企业家 工资最低，我们又有天下最贵的企业制度 大量亏损 。 据了解，在以前的工资体系和分配制度下，国有企业技术人员的薪资比普通员工的工资高不了多少。 （二）薪酬激励方式单一 多数国有企业经营者是低工资加少量奖金。有的地方政府在年终根据经营业绩给予一次性奖励，少数企业近年开始试行年薪制，但也还不够完善。而在市场经济中企业广泛采用的股票期权、经营者持股等行之有效的方式，仅在部分地区的少数企业中进行探索，单一的激励方式限制了经营者作用的全面发挥。企业原有的优厚福利待遇诸如住房、医疗、养老、子女教育就业等，以前由单位发放和实施，现在随着改革的推进而逐步消失，技术人才虽有一技之长，但也趋同于普通员工，吃的是 大锅饭 ，拿的是平均工资，基本上没有什么多元的激励形式可言。而对经营管理者，比较好的激励形式主要有三种：年薪制、股权制、职务消费货币化。就目前我国试行的情况来看，年薪制试点比较受重视，也比较成功，在全国绝大部分省、市、区的大多数国有企业推广。但其他如股票激励推广度远不及年薪制，此外，职务消费货币化的试点更是少有试行。至于社会保障方面如退休金计划、医疗保险、职务补贴等的激励措施，一方面面临着改革的调整，另一方面，也严重不足，达不到激励经营管理者的目的。 （三）经营者收入分配不规范 经营者收入分配的具体办法尚不健全，以致不少经营者，特别是许多国有大中型企业贡献较大的经营者，在收入分配上未得到应有体现。具体表现在以下几点：经营者的奖励带有一定的随意性；政府部门与企业经营者之间的信息不对称；经营者收入的非货币化。 （四）薪酬激励缺乏长期性 在我国经营者的收入大都由工资加奖金构成，或者年薪制。激励的重点是当期的经营业绩。但是企业并购、重组及长期投资等给企业的影响是长期的，其效果要3-5年甚至更长时间才能体现出来，而当年表现出来的是费用多收益少。如果没有相应的长期激励，就可能诱发经营者的短期行为而损害出资人的根本利益。 二、我国国有企业薪酬激励的建议和对策 （一）探索各种激励方式有机结合的经营者激励机制 1、年薪制与期权制的有机结合。即从调整年薪制中基薪与风险薪的比例入手，适当加大风险年薪的比重，在此基础上引入期权概念，将风险年薪的兑现与经营者任期目标责任以及企业资产增值指标挂钩。 2、年薪制与股权制的有机结合�？梢圆扇〗晷街浦械姆缦招讲糠忠怨扇ǚ绞蕉蚁�，也可以采取股东在经营者经营绩效实现的基础上，以奖励股权的方式使经营者成为公司股东来实现。 3、股权制与期权制的有机结合。经营者持股的来源可以从公司发行新股、增资扩股、原股东转让等渠道获得。其持股的取得可以一次性以现金购买，也可以引入期权概念，采取定价认购、分期付款的方式购买。 4、年薪制、股权制与期权制的有机结合。即根据经营者实现绩效的情况，适当提高其风险基薪的比例，并将净增加的风险基薪以股份和期权的方式支付，即一部分折合成企业股份，另一部分则以期权方式支付。 （二）实行激励与约束相统一 1、建立有效的经理人市场，经营管理是专业性很强的活动，国有企业的经营者不应当由政府部门指派或直接从政府部门中产生，而应当在经理人市场上由企业和经理人双向选择产生，这样才能使稀缺的经理人资源得到最优化配置，同时研究一套严格的经理人资格、资质评鉴制度。 2、控制经理人职务消费，由于国家对经营者的监督不力，经营者事实上掌握着国有企业的控制权，从而导致了经营者庞大的职务消费，这事实上形成了经营者的 隐性收入 。在实现企业经营者报酬结构多元化的同时，我们必须加强监事会对经营者监督约束、建立职工代表大会对经营者行为制约，并进一步严肃财务纪律，健全财务制度，以抑制不公平、不合理的经营者职务消费。 3、改变股权结构，加强对经营者的内部监控。政府有关部门应该把对国有企业经营者的激励权，下放给代表企业所有者的股东大会和董事会。通过董事会、股东会监事会的激励监督作用，使经营者的行为服务于所有者的利益。从而在当前外部监督较弱的情况下，通过加强内部监督解决经营者约束问题。 （三）建立科学合理的经营者多元化薪酬结构 现代公司制企业的经营者薪酬结构应体现多元化的特点，既要包括固定收入（如固定工资），也包括不固定或风险收入（如奖励、股票）等；既含有现期收入，也含有远期收入（如股票期权、退休金计划等）。总的说来，我国国有企业经营者较完整的物质报酬内容应包括以下方面： 1、基本薪金。由于企业家相对于其他员工而言是一种最为稀缺的人力资本，所以按照多劳多得的原则，其薪金应高于普通员工，但同时也由于经营者的基本薪金在其所得的整个物质报酬中占的比重较小，而且作为经营者的固定收入，与一般员工的差别不宜太大，所以合理的企业家基本薪金体现为普通员工的3倍-6倍。 2、剩余索取。为了能对企业经营者提供足够的激励，合理的薪酬契约安排应包含企业经营者对剩余索取权的部分拥有。这可采取年薪制的安排方式，也可采取股权、股票期权等长期激励方式。只有这样，才能排除经营者人力资本供给的不确定性。其中，薪酬激励的方式又可分为经营管理者的薪酬激励和技术人才的薪酬激励。 （1）经营管理者薪酬激励：一是年薪制。年薪制一般包括基本工资和风险收入。基本工资是对经营者的经营知识、管理能力和经验的积累和承担的岗位职责的基本肯定，基本工资标准依据当地普通员工的基本平均工资水平和企业规模大小等因素来确定；风险收入也叫效益工资是对经营者超额完成当期经济效益指标而提供的一种奖励。二是股票期权激励。一些研究者认为，期权是现代企业拥有的使管理者们按保证公司的长期兴旺及为了工人和股东的福利的方式行事的最佳薪酬机制。我国也有一些上市公司如金蝶国际、长源电力、中国石化、深高速等相继采用了股票期权或类似于股票期权的激励形式，如股票增值权、业绩股票等。 （2）技术人才薪酬福利。国有企业相对其他性质的企业，专业技术人员占员工总数的比重很大，因此，对技术人员的薪酬福利激励管理显得尤为重要。一是技术人员的薪酬福利。对技术人员的薪酬模型设计主要有两种方法：职称评定法，即按照技术人员获得的技术职称和资质等级给予相应的薪酬；评聘分离法，打破职称等级制度，建立适合企业需要的技术人员内部层级关系的聘用制度。二是技术人员的股票激励。企业对技术人才特别是急需的高科技人才可采取股权共享计划，即将企业盈利的一定比例以技术股的名义划归技术人员（究竟是多少比例目前不可能有统一的标准，只能根据企业和技术人员的综合情况进行权衡，确定技术的入股价格）。 三、结论 企业建立一个科学有效的经营者薪酬激励机制，就要进一步试行和完善企业管理人员和技术人与的年薪制、股权制和期权制等。利用多元化薪酬结构，充分发挥激励约束的组合作用，探索各种激励方式有机结合的经营者激励约束机制，构建以经营业绩为核心的多元分配体系，使企业经营管理人员的收入与企业效益密切挂钩，建立与现代企业制度相适应的企业经营管理人员薪酬制度。 参考文献： 1、许瑛.激励性薪酬制度设计思考[J].合作经济与科技,2008(2). 2、彭湘玉.国有企业薪酬分配问题探析[J].企业家天地,2007(3). 3、王长城.薪酬构架原理与技术[M].中国经济出版社,2008. 4、苏海南.经营者激励与约束 年薪制操作[M].珠海出版社,2008. 5、雷林松.建立有效的企业骨干人员长期激励机制[J].中外企业家,2008(11). 6、何燕珍.企业薪酬管理发展脉络考察[J].外国经济与管理,2008(11). 7、李建新.企业雇员薪酬福利[M].经济管理出版社,2007. 【】 责任编辑：zoe 企业集团纳税筹划“7”妙计及案例分析