来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
5月1日起这些应税行为＂营改增＂
湖南省人民办公厅关于印发《湖南省工会经费（筹备金）收缴管理办法》的通知湘政办发〔2018〕43号各市州、县市区人民，省各厅委、各直属机构： 《湖南省工会经费（筹备金）收缴管理办法》已经省人民同意，现印发给你们，请认真贯彻执行。 湖南省人民办公厅2018年7月10日湖南省工会经费（筹备金）收缴管理办法 第一条 为进一步规范全省工会经费（筹备金）的收缴管理工作，根据《工会法》《中国工会章程》《湖南省实施〈工会法〉办法》等法律法规，制定本办法。 第二条 在本省行政区域内从事生产经营的企业和本省行政区域内的事业单位、机关、其他组织为工会经费（筹备金）的缴纳义务人。建立工会组织的企业、事业单位、机关、其他组织缴纳工会经费；未建立工会组织的企业、事业单位、机关、其他组织在筹建工会组织期间缴纳工会筹备金。 第三条 缴纳义务人按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费（筹备金）。 全部职工指单位在岗职工、劳务派遣工及其他从业人员等。工资总额由工资、奖金、津贴、补贴组成。具体指标解释以统计局有关规定为准。 第四条 财政拨款单位的工会经费（筹备金）按规定列入同级财政预算，由财政部门统一划拨到同级地方总工会；其他企事业单位工会经费（筹备金）由税务机关代收。目前税务机关暂代收县以上工会的工会经费（筹备金），上缴比例按中华全国总工会和省总工会文件规定执行，以后过渡到按全部职工工资总额的2%全额代收，过渡的具体时间和实施步骤由省总工会和税务部门另行制定。 第五条 税务机关代收的工会经费（筹备金）除建筑业由劳务发生地主管税务机关代收外，其他缴纳义务人由机构所在地税务机关代收。省总工会另有规定的从其规定。建筑业指建筑安装工程作业，包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业。 第六条 缴纳义务人应及时向主管税务机关办理缴纳工会经费（筹备金）登记手续，并于每月15日前向主管税务机关申报缴纳工会经费（筹备金）。主管税务机关按规定的预算科目和级次开具税收票证，就地缴入国库。未成立工会组织的，自开业投产满一年后的30日内，向主管税务机关办理缴纳工会筹备金的登记手续，在筹建工会组织期间缴纳工会筹备金。 第七条 缴纳义务人财务核算健全的，按照自行申报方式缴纳工会经费（筹备金）；缴纳义务人财务核算不健全的，按税务机关核定的全部职工工资总额，缴纳工会经费（筹备金）。 对财务核算不健全、职工人数和全部职工工资总额难以确定的建筑施工企业，按照项目工程总造价的15%计算全部职工工资总额，缴纳工会经费（筹备金）。其中，建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后余额的15%计算全部职工工资总额，缴纳工会经费（筹备金）。 第八条 税务机关对缴纳义务人取得税务机关出具的注明收款项目为工会经费（筹备金）完税凭证的，按规定在税前扣除。在未实行按工资总额2%全额代收前，缴纳义务人按规定比例拨缴给本单位工会的工会经费凭工会组织开据的《工会经费收入专用收据》在税前扣除。凡不能出具 完税凭证 或《工会经费收入专用收据》的，其提取的工会经费（筹备金）不得在税前扣除。 第九条 任何单位和个人都不得违反规定擅自作出减收、免收或批准缓收依法应缴的工会经费的决定。对撤销、关闭、破产企业或生产经营有特殊困难的以及多缴纳工会经费的单位，由缴纳义务人提出申请，经主管税务机关签署意见，由各级地方总工会按照省总工会有关规定办理减、免、缓、抵、退费等手续，并将相关凭证及时送达税务机关。 对于无正当理由拒不缴纳工会经费的单位，税务机关应将有关情况及时通报同级地方总工会，由同级地方总工会依法向人民法院申请支付令和强制执行。 第十条 省总工会或省总工会授权的市州级工会在银行统一设立并管理 工会经费集中户 ，用于税务机关代收工会经费（筹备金）的汇集和结算，不得提取现金和列支费用。税务机关代收的工会经费（筹备金），经人民银行国库部门收纳，按时直接划转到工会经费（筹备金）集中账户。税务机关、人民银行、总工会应及时做好对账工作，确保数据准确无误。 第十一条 工会财务部门按中华全国总工会和省总工会的规定办理工会经费的分成结算，按规定的分成比例和渠道分别上缴上级工会、拨入本级工会和下拨下级工会。 对未单独在银行开设工会经费账户的基层工会，暂不拨付分成经费。 第十二条 工会经费（筹备金）的使用，按照《工会法》、中华全国总工会、省总工会相关规定执行。 第十三条 税务机关代收工会经费（筹备金）的征管费用，按照中华全国总工会相关规定执行，主要用于工会经费（筹备金）的征管、宣传、奖励等方面的支出。 第十四条 各级总工会、税务机关要建立信息交换和联席会议制度，相互提供代收工会经费（筹备金）相关政策依据和数据资料。各级地方总工会负责联席会议的召集和组织，定期协调、处理工会经费（筹备金）征管工作中的相关事宜。 第十五条 本办法自2018年8月1日起施行。各市州总工会、税务机关应根据本办法制定具体操作规程。【】 责任编辑：qzz 活动说明：此抽奖活动会随机抽选幸运用户，并非所有人可见。参与后优惠券仅限48小时内使用。《海南省非营利组织免税资格认定管理办法（试行）》
【摘要】 采用资本弱化形式进行避税，已成为内资和外资企业避税的新动向，并被越来越多的企业所利用。本文结合我国现行的《》，从会计处理的角度深入探讨适合我国国情的资本弱化税制，以有效维护国家利益，促进国内经济平衡发展。 【关键词】 资本弱化；反资本弱化；企业所得税 一、资本弱化及其理论基础 (一)资本弱化的概念 企业资本包括债务资本和权益资本两部分。债务资本是企业从资本市场、银行、关联企业的融资及正常经营过程中形成的短期债务等；权益资本是所有者投入的资本，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。在企业的生产经营所用资金中，债务资本与权益资本比率的大小，反映了企业资本结构的优劣状况。这种比率如果合理，债务资本适当，可以保证企业生产经营和防范市场风险的资金需求，并获得财务上的良性效应，即资本结构的优化；如果债务资本超过权益资本过多，比例失调，就会造成资本弱化。 正常情况下，企业从降低财务风险的角度会提高权益资本的比重，降低债务资本的比重。但是，有时企业出于减轻税收负担的动机，就有可能操纵融资方式，提高债务资本在总资本中的比重，这就形成资本弱化。因为债务人支付给债权人的利息属于财务费用，可以在税前扣除，而为股份资本支付的股息一般不得税前扣除。企业为了加大税前扣除而减少应纳税所得额，在筹资时多采用借贷款而不是募集股份的方式，以此来达到避税的目的。此外，许多国家对非居民企业获得的利息征收的预提所得税税率，通常比对股息征收的企业所得税税率低，采用债务投资比采用股权投资的税收负担低。 资本弱化，是指企业和企业的投资者为了最大化自身利益或其它目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象。根据经济合作组织解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1∶1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。而税收资本弱化，是指税收干扰公司筹资融资的方式选择，歧视所有者的资本投入，而偏向于各种形式借款，鼓励负债经营，从而引起资本金在企业资本结构中的地位相对下降的一种现象。由于目前在各国税制中，利息负担一般可在企业所得税前扣除，从而使借款利息具有一种 税收挡板 效应。 (二)资本弱化的理论基础 1958年，诺贝尔经济学奖获得者美国经济学家费朗哥 莫迪格里安尼和默顿 米勒在《美国经济评论》发表了题目为《资本成本、公司财务和投资理论》的论文，标志着现代资本结构研究的开始。他们的理论被称作MM定理。主要内容是： 1.无公司税情况下，企业的价值与资本结构无关，即负债企业的价值(VL)等于无负债企业的价值(VU)。企业的资本结构中如果有更多的债务，企业的价值(息税前利润与加权平均资本成本之比)并不会增加，因为债务较多的成本，会引起风险的增加，从而使权益成本增加而抵销。他们认为企业的价值和其加权平均资本成本不会因其资本结构而变化。 2.有公司税情况下，债务会增加企业的价值。原因是利息是纳税可抵扣费用，因此更多的经营收益流到了投资者手中。1963年，他们发表了第二篇文章，加入了公司税存在的条件。他们认为负债企业的价值等于无负债企业的价值加杠杆的利得即VL = VU+TD。杠杆的利得为纳税节省价值，又称税盾效应(Tax shield)，即公司税率(T)与债务额(D)的乘积。由于(1-T)小于1，公司税所引起的股本成本上升的速度会低于杠杆增长的速度。税率会减少债务的实际成本，从而企业的价值会随着杠杆程度的增加而增加。 二、资本弱化规则的利弊 依据以上分析，设立资本弱化规则，其积极作用是显而易见的。首先，可以防止跨国公司进行国际避税，制止了资本弱化对税基的侵蚀效应，维护了国家的税收利益，从而捍卫了国家权益。其次，抑制了跨国公司对税盾效应的滥用，使他们把投资决策的重点放在对市场的选择、效益的合理评估从而真正为社会创造价值上，而不是投机取巧，把收益建立在对主权国家税收利益的争夺上。 但资本弱化过重就会产生较大的负面效应，表现在：一是资本弱化规则会限制资本的跨国自由流动。资本具有天然的趋利性，资本弱化规则的确立显然会给跨国公司的投资导向产生影响，在一定程度上限制了资本的全球性合理分配，这与日益全球化的国际经济发展方向不一致。二是虽然资本弱化法规会限制跨国公司从资本流入国转移利润，增加了所在国的税收收入，但这却可能使本国企业信贷资金注入不足，会影响企业的生存发展。这种现象很普遍的话，就会给国家的宏观经济利益造成一定的损害。三是资本弱化规定主要是限制本国的企业从境外关联企业借入资金，但资本弱化规则导致企业不能从国外关联企业得到更优惠的贷款资金，企业就可能被迫从其它企业借入利率较高的资金，使企业被迫付出更高的成本来实现融资目的，这会给企业的经营效益带来不利影响。 三、反资本弱化的主要方法 应当说资本弱化是一把双刃剑，但它往往被跨国公司所滥用，并严重削弱了被投资国的国家税基。因此，利用资本弱化避税问题，已引起各国税务当局的密切关注，许多国家都采取了特殊的反避税规定。各国有关这方面的法规尚不统一，经济合作与发展组织(OECD)提倡采用两种方法对付资本弱化： 一是正常交易方法。在确定贷款或募股资金的特征时，要看关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款条件相同。如果不同，则关联方的贷款可能被视为隐蔽的募股，要按有关法规对利息征税。 二是固定比率方法。如果公司资本结构比率超过特定的债务/股份率，则超过的利息不允许税前扣除。至于这部分利息不予列支怎么办，有的国家如澳大利亚、加拿大等国，并不变更利息的性质，仍按利息征收预提所得税；有的国家如美国、德国、奥地利、荷兰、卢森堡等国，则规定属于股息性质，应改按股息征收预提所得税；还有些国家如瑞士等国，除征收股息预提所得税外，还要征收财产净值税。 目前发达国家税务当局在实践中采用的方法与OECD提倡的这两种方法一致。澳大利亚、加拿大、新西兰、美国等大多数发达国家采用固定比率法，且各国对负债与资本法定比率的规定彼此各异。美国、法国的比率为1.5∶1，加拿大、新西兰、日本、韩国为3∶1，澳大利亚为2∶1，而德国为9∶1。英国等少数发达国家采用正常交易法。 四、我国新企业所得税法关于反资本弱化的措施 我国是吸引外资的大国，改革开放以来，国外资本的大量流入为我国经济的发展注入了强有力的动力。然而，由于资本的趋利性特征，国外跨国公司同样在中国会运用其资本弱化手段来减少在中国的纳税义务，以貌似合法的手段争夺中国的税收利益。 我国目前没有非常系统的手段来对付这种资本弱化，甚至在官方文件中并没有提及 资本弱化 的概念。但是在很多方面，我国已采取一些措施来防止资本弱化对我国税基的侵蚀。虽然没有像国外 资本弱化规则 那样的专门名称，但这些规定在客观上起到了抑制资本弱化的效果。这些规定和措施包括： (一)选定固定比率法作为我国资本弱化规则的基本方法 新的《企业所得税法》第四十六条规定， 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除 。既然采用固定比率法，那么制定债务/股本比率就是最为关键的问题，比率越低，资本弱化规则越严格。严格的资本弱化规则虽然有利于抑制税前的利息扣除从而增加税收收入，但同时也可能抑制国际资本的自由流动，影响跨国公司对本国企业的投资积极性，从而给国家的宏观经济利益造成损害。因此，我国资本弱化规则采取了从宽的政策，即债权性投资/权益性投资的比率为3∶1是恰当的。 (二)对关联方的规定 因为不仅外商在我国投资时会运用资本弱化避税，国内纳税人在投资时也会采用资本弱化避税。为了体现公平的原则，我国借鉴英国、美国的经验，对居民和非居民投资者采用同样的标准。在确定是否控制方时，参照美国、新西兰的标准，将控制比例设定在50%，具体来说， 控制，包括：(1)居民企业或者中国居民直接或者间接单一持有外国企业10%以上有表决权股份，且由其共同持有该外国企业50%以上股份；(2)居民企业，或者居民企业和中国居民持股比例没有达到第(1)项规定的标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制 。 (三)对负债利息的相关规定 我国《企业所得税法》第四十七条规定， 企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整 。 (四)对纳税人的法律责任 对避税处罚的立法一直是我国税法的空白，这使得纳税人在我国避税不承担任何风险和任何经济制裁。为提高反避税制度的法律约束力，强化反避税措施，有利于税务机关加强国际税收管理工作，税法借鉴了国际通行的做法，在新税法中增加了特别纳税调整的法律责任。税法第四十八条规定： 税务机关依照本章规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照国务院规定加收利息 。 五、资本弱化规则下的企业所得税会计处理 下面通过案例来分析资本弱化对企业所得税的影响。 【例1】甲企业向外国乙企业(均为非金融企业)投资200万元，占乙企业股权的40%。假定两国的企业所得税率均为25%。甲企业预计2008年实现利润300万元，乙企业预计实现利润100万元，假定均无其他纳税调整。按照规定，甲企业当年应缴纳所得税75万元(300 25%)。由于乙企业没有从我国获得所得，不必向我国缴纳企业所得税。 【例2】假定，在上例中，乙企业于2008年1月1日向甲企业发行长期公司债券1 000万元，每年按银行利率7%支付利息。在资本弱化的情况下，甲企业2008年缴纳所得税=(300-70) 25%= 57.5万元。乙企业应获得利息收入70万元，按我国企业所得税法缴纳所得税7万元(70 10%)。甲乙两企业实际在中国缴纳所得税总额为64.5万元，少缴所得税10.5万元(75-64.5)�？梢钥闯�，甲乙两企业通过资本弱化方法实现了避税目的。 【例3】如果例1和例2的资料不变，债务/股本比率为2∶1，甲乙两企业的所得税计算如下： 由于债权性投资 权益性投资=1 000 200=5，大于2∶1标准，甲企业准予扣除的利息=200 2 7%=28万元，纳税调整的利息=70-28=42万元。 甲企业2008年应缴纳的企业所得税=(300-70+42) 25%=68(万元) 乙企业应缴纳的预提企业所得税=70 10%=7(万元) 甲乙两企业合计应缴纳所得税=68+7=75(万元)，与例1缴纳所得税相等，恰好弥补例2少交所得税10.5万元。 【例4】假定例1、例2和例3的资料不变，债务/股本比率为3∶1，又将如何？ 由于债权性投资 权益性投资=1 000 200=5，大于规定的3∶1标准，甲企业准予扣除的利息=200 3 7%=42万元，纳税调整的利息=70-42=28万元。 甲企业2008年应缴纳的企业所得税=(300-70+28) 25%=64.5(万元) 乙企业应缴纳的预提企业所得税=70 10%=7(万元) 甲乙两企业合计应缴纳所得税=64.5+7=71.5(万元)， 比例1和例3少缴纳所得税3.5万元，比例2多交所得税7万元。 可以看出，债务/股本比率越低，说明资本弱化规则越严格。严格的资本弱化法规虽然有利于抑制税前的利息扣除从而增加税收收入，但同时也可能带来一些副作用，如抑制国际资本的自由流动，影响跨国公司对本国企业投资的积极性，从而给国家的宏观经济利益造成损害。我国是一个发展中国家，经过30年的改革开放，经济实力已经明显得到增强，然而在相当长的一段时期内仍让需要引进大量外资继续促进我国经济发展。因此，在制定资本弱化法规时应采取适度政策。2008年9月19日根据财政部、国家税务总局联合发布的财税[2008]121号文件《》(以下简称 通知 )规定：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例(金融企业为5∶1，其他企业2∶1)及税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分在发生当期和以后年度扣除。通过上述案例可以看出，债权性投资/权益性投资的比率为2∶1是恰当的。 【参考文献】 [1] 财政部税务司.新企业所得税法导读[M].中国财政经济出版社，2007：149-151. 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