来源_智奥财务 发布日期:2024年01月13日
核定征收企业股票转让收入如何缴所得税
摘要：税务制度和会计制度呼唤企业税务会计，我国建立企业税务会计存在其必要性和必然性。但目前我国税务机关对会计核算工作仍缺少直接、硬性监督和管理，针对工作中实际存在的诸多问题，企业税务会计应积极寻求改良之途径，实现自身发展和完善。 关键词：企业税务会计问题对策思考 一、税务会计及企业税务会计特征 （一）税务会计理解要点税务会计是一门基于财务会计的会计学科由于每个国家国情不同，各个国家之间学者依靠自己的税务会计和财务会计关系，对税务会计的定义也存在差别。从社会主义市场经济发展特点出发，对税款形成、计算、缴纳等行为做出连续、系统、全面地反映，即确认、计量、报告、记录、单位涉税事项的专业会计体系。税务会计既是会计制度发展到一定阶段的产物，以财务会计为计量前提和基础，但又不是财务会计的简单附属。从会计学科角度讲，税务会计从核算主体、核算对象、核算方式、核算目标等方面基本具备了独立的学科特征。负有纳税义务的独立纳税人，即包括法人和非法人的纳税主体均为税务会计核算主体；纳税人在自身生产经营过程中所有可用货币表现的和税收有关的经济活动，税务会计的核算目标根据使用者的不同出现了不同的要求，具体目标的确定由使用者要求决定。 （二）我国企业税务会计特点企业税务会计的特点是与管理会计、企业财务会计比较总结出来的，其主要特征表现为：1.企业税收执行的纳税筹划，企业税务会计采取税负因素分析等方法，确保纳税人运用合法手段，保障自身合法权益。即根据税收具体规定和企业生产经营特点，企业税务会计对自身经营方式、纳税活动等进行筹划，使企业在依法纳税的前提下，享受减轻税负，合法避税等企业经营管理目的。2.企业税务会计实务受制于税法在《企业会计准则》、《企业财务通则》规定范围内，企业财务会计核算方法、处理方式等，均可从企业在生产经营实际视角下，进行选择性操作。但企业税务会计须在税法制约下操作，不可任意更改和选择严格依据税务法规、条例及其实施细则。以固定资产折旧为例，企业财务会计、管理会计科从现行财务制度规定下的工作量法、平均年限法、年限总和法、双倍余额递减法等多种方法中选择一种，而企业税务会计则只可据税收规定的固定资产折旧方法予以核算，必须报税务机关或备案批准。3.企业税务会计必须具备相对独立性和特殊性，并系统、全面地反映和监督企业以货币表现税务活动的资金远东全过程。鉴于税法下的计税依据、处理方法、计算口径等均可能与企业会计记载反映出的依据、方法、口径等产生差异，则企业税务会计须有独特、独立的处理准则，借助税务会计工作反映企业履行税务情况，及时、足额地解缴应纳税金。税务会计须有效保障企业认真、正确、完整地履行纳税义务，避免企业偷税、逃税、骗税、欠税现象的发生，并为企业提供税收常识服务，防止企业因对税收规定不熟悉、未尽纳税义务受处理造成的损失。 二、企业税务会计在我国发展状况及现存问题 （一）企业税务会计在我国的发展现状二战以后，美国率先将企业税务会计从财务会计中分离出来，使之成为相对独立的会计分支，直至上世纪80年代，企业财务会计开始被人们作为一门学科进行研究和实践。当前，税务会计在我国尚属起步阶段，由目前税收与会计法律环境分析，我国现行税收法律法规与大陆法系国家相近，现行《企业会计准则》、《会计制度》等则与英美法系国家接近。以1994年1月1日起开始实施的《企业所得税会计处理的暂行规定》为分界，1993年之前主要是税法决定会计，税务会计融于财务会计之中，此种模式与法、德模式相近，在这之后采取 纳税调整 模式。2000年起，《企业所得税税前扣除办法》开始执行，这显示出我国企业所得税 纳税调整体系 过渡为 独立纳税体系 。次年，《企业会计制度》又做出新的规定，要求会计制度应和税收法规尽可能保持一致。尽管如此，我国税法和会计制度间仍存在较多不同，所得税前调整项目越来越复杂化，这对税务会计制度的建立健全提出更高要求。 （二）我国企业税务会计目前存在的主要问题 1.税务会计理论体系需要完善理论指导实践，企业税务会计的完善需要一套完善的理论做指导。就目前来看，税收立法及相关配套制度相对滞后，这成为制度较难、确立税务会计准则，以及税收骨干部分基本法、一系列配套单行税收法律缺失的主要诱因，进而导致现行税法没有框架做支撑，地方性法规、税收行政法规及规章等均缺少框架支柱，则很难形成体系。企业税务会计理论体系不够完善，则使得制度难以、相关准则出台，税务会计准则及制度的缺失又进一步给税务会计核算、监督、控制等带来难题。 2.专职税务会计缺失严重税务筹划。 【】 责任编辑：老A
摘要：非税收入是政府财政收入的重要组成部分。本文从分析非税收入的内涵和理论依据入手，探讨了非税收入管理中的一些现存问题，并指出了加强管理的基本思路和对策。 关键词：非税收入；内涵；问题；对策 政府非税收入与 准社会公共需要 相对应，和税收收入一样，都是政府财政收入的重要组成部分，为国家政权建设和社会事业发展所必不可少。认真研究和探索政府非税收入的管理途径对深化财政改革、强化财政职能有十分重要的意义。 一、非税收入的内涵 (一)非税收入概念。非税收入是指国家机关、事业单位、具有行政管理职能的社会团体、企业主管部门(集团)、政府或行政事业单位委托机构(简称部门和单位)为履行或代行政府职能，依据国家法律和具有法律效力的规章以及凭借国有资产(资源)、政府信誉、国家投入而收取、提取、募集的，除税收以外的各种财政性资金。非税收入就资金性质而言，与税收相同，都是财政性资金，并与税收共同构成政府收入。 (二)非税收入的种类和范围。按照现行的预算管理办法，非税收入可分为纳入国库管理的非税收入、纳入财政预算外专户管理的非税收入和制度外管理非税收入。其中的前两项合并起来，就是纳入财政管理的非税收入。按照来源的不同，非税收入又可以分为行政事业性收费、政府性基金、�？詈头Ｃ皇杖�、彩票公益金和发行费、国有资产经营收益、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入等。其中主要的组成部分包括行政事业性收费、政府基金、罚没收入和国有资产经营收益。其中的大部分都已经纳入财政管理。 1.预算内管理的非税收入。预算内管理的非税收入是非税收入管理中较为规范的部分。其项目的确定均有法律法规作为依据，标准核定也均通过法定程序，收入全额纳入国库，支出由财政部门核拨。这部分非税收入政策调整权限基本由中央财政控制，而且对地方而言比较透明。 2.预算外管理的非税收入。这部分非税收入管理的规范程度明显低于预算内管理部分，但原则上仍是有轨可循的。建国以来尤其是改革开放以后，基于特定的背景，国家对预算外管理非税收入的范围做出过数次界定。尽管在不同时期，这部分非税收入的内容有所不同，但在现实工作中，这部分非税收入实质上是各级政府尤其是地方政府履行职能时的财力补充。 3.制度外非税收入。在我国的政府收入体系中，制度外非税收入最具机动性和波动性，而且历史较短，透明度最低，是转轨过程中逐步扩张的收入。制度外非税收入不纳入财政管理范畴，由政府部门、事业单位及社会团体直接支配，其用途广泛，不仅用于经济建设，而且还用于事业发展、政权建设、社会保障和公职人员津贴等。 二、非税收入的理论依据 政府取得收入是为了实现自身的职能，政府职能规定了政府收入的合理性以及形式和数量。非税收入一方面由政府的经济职能所决定，另一方面是由政府提供公共产品的资金补偿方式所决定。 (一)政府经济职能的历史总结。在过去的一个世纪里，政府的经济职能随着社会经济发展和经济体制的变化，发生了相当大的、甚至是根本性的变化。在自由竞争资本主义时期，政府只是 守夜人&rdquo147320世纪30年代第一次全球性的资本主义经济危机后，凯恩斯提出了 国家干预论 ，从此政府开始步入经济领域，正式实施对经济的干预，从而使政府的经济职能获得了空前的发展。20世纪里，与资本主义经济不断调整发展的过程并行，世界上先后出现了社会主义模式以及拉美模式和东亚模式。在种种模式之间，一个重要的主线就是政府与市场的关系。关于政府和市场的关系，经过一个世纪的长期探索之后，人们得出了某些共同认识： 1.市场是迄今为止人类发现的最有效率的一种资源配置方式。但市场在提供公共产品、消除自然垄断、提供充分信息、实现公平分配和消除经济波动等方面存在明显缺陷。 2.一个有效的政府对于提供商品和服务以及规则和机构是必不可少的。这些商品和服务可以使市场繁荣，人民过上更健康、更快乐的生活。没有一个有效的政府，不论是经济、还是社会的可持续发展都是不可能实现的。 3.有效的政府包括哪些内容，这在不同的国家、不同的历史发展阶段是不同的。与其找出一个放之四海而皆准的政府经济职能模式，不如针对本国的市场发育程度、经济发展阶段和所处的国际环境，有重点地定位本国政府在某个阶段中的主要经济职能，并随着发展阶段和国内外环境的变化而不断加以修正。正确的思想是：凡是市场能做的，应该放手让市场去做。引进政府是为了使市场失灵的范围和程度缩小，使市场机制能够承担更多的配置功能，而不是为了用政府来代替市场。 4.政府选择做什么和不做什么是至关重要的，有五项基础性任务处于每一个政府使命的核心地位。这五项任务是：建立法律基础;保持非扭曲性的政策环境包括宏观经济的稳定;投资于基本社会服务与基础设施;保护承受力弱的阶层;保护环境。 5.法制和民主是政府取得日益扩大经济职能的合法性的前提。一旦政府权力失去制衡，不但无从保证政府会自愿退出竞争性经济领域以利于市场的发育和成熟，而且极易导致政府的腐败和滥用权力，最终影响经济的长期发展。 (二)政府提供公共产品的资金补偿。现代经济理论把社会产品分为三大类：私人产品、公共产品、混合产品。按照政府和市场的分工，政府负责提供公共产品和部分混合产品。 1.纯公共产品的资金补偿。因为纯公共产品是被共同消费的，具有非排他性，理性个人将不会在使用公共产品时自动按价格付费，而是变成 免费搭车者 。因此政府职能采取强制性的手段和方式来筹集提供公共产品所需的资金，税收正是这种强制性筹集资金的手段。但税收不是政府提供公共产品资金补偿的唯一方式，虽然所有个人同时消费同等数量的产出，但他们从同等产出中获得的总收益和边际收益通常是不同的。在这种情况下，税收方式是不公平的。由此可见，当政府向特定对象提供特定服务时，是不能用税收弥补其成本的，而应采取非税的方式弥补政府所提供服务的成本。 2.混合产品的资金补偿。纯粹的公共产品是不多的，仅有国防、政府行政、外交、司法、公安以及基础教育等。现实生活中更多的是介于公共产品和私人产品之间的混合产品。政府在提供混合产品时，向使用者收取一定标准的使用费，既可全部或部分的补偿其成本费用支出，避免公共服务的过度供给;又可以做到谁收益谁付费，在一定程度上避免 搭车 现象，有利于有效抑制消费者对社会公共事业服务的过度需求。因此政府在提供混合产品时，运用收费方式实现资金补偿比征税方式更为合理。收费体现了 谁收益谁负担、多受益多负担 的原则，易被缴费者接受。 三、目前非税收入管理中存在的问题 (一)非税收入管理职责分散。目前参与管理的部门较多，造成了非税收入管理职责的分散，肢解和弱化了财政职能。主要表现在：一是非财政部门参与非税收入政策的制定，肢解了财政职能。按现行制度规定，非税收入政策制定和调整的权利并未统一在政府财政部门。如行政事业性收费政策由财政与物价部门联合制定，行政事业性收费标准被纳入价格管理范畴。这使得财政部门在实践中经常处于被动地位。二是征收管理分散，财政部门征管职能弱化。按现行制度，非税收入征收工作不像税收统一到税务部门管理，而是分散在各职能部门。各部门非税收入征收计划的拟定和对征收管理的重视程度往往取决于部门经费保障情况。同时，反观财政内部，对非税收入未实行统一归口管理，缺少责任主体。 (二)征收成本核定流于形式。征收成本核定是编制部门综合预算的关键，是财政部门管理非税收入的重要手段。但是在实际工作中，财政系统内部熟悉非税收入政策和项目特点的处室不能负责此项工作，导致财政对各执收部门征收的非税收入除了按一定比例统一安排之外，其余部门仍然由执收部门安排。这种做法存在三个弊端：一是财政统管能力不强，政府集中调剂资金过小。二是消费性支出比重较大，非税收入的经济贡献率下降。三是部门预算核定不科学、不公平，部门间苦乐不均现象不能彻底解决。 (三)部门利益固化。目前，部门小团体利益的旧观念仍然制约着非税收入规范化管理工作，一些部门将非税收入视为部门所有，无视非税收入实施 收支两条线 管理有关规定，收入拒不上缴财政而截留挪用，有的甚至帐外设帐，私设 小金库 。与此同时，一些部门即时将资金上缴财政专户，也是立即要求办理划拨手续，资金管理没有摆脱粗放模式，也没有真正实现财政预算制度改革所提出的经费支出按进度、专项支出按计划的管理目标。 四、加强非税收入管理的基本思路和对策 非税收入管理的基本思路是：严格计划审核，鼓励合理增收，硬化预算约束，强化支出统筹，增加政府可调剂财力，为经济转轨时期各级政府重点工作提供有效的财力保障。 (一)加快非税收入法制建设。法制建设是推进非税收入管理的基础和前提。从长远看，非税收入的取得必须以法制为基础。从近期看，国家应抓紧研究出台非税收入管理法规，通过政府法规的形式明确非税收入概念、范围，明确财政部门在非税收入管理中的主体地位，界定财政部门与执收单位之间委托和被委托关系，并对非税收入实行 收支两条线 、 收缴分离 和 收支脱钩 管理作出具体规定。 (二)加强征收管理 1.建立非税收入征管机构，理顺和强化财政职能。各级财政部门要组建非税收入管理的专门机构，整合财政内部非税收入管理职能，实行归口统一管理，建立完整的非税收入征管体系。 2.科学核定非税收入计划，强化收入预算刚性。要综合项目特点、当年政策变化和上年实际收入等因素进行逐项逐户核算，并合理确定审定程序，提高计划编制的科学性。 3.加强专户管理，建立完整的非税收入核算体系。要随着改革的逐步到位，彻底取消各执收单位设立的过渡账户，部门所有收入均要统一纳入财政非税收入专户，提高财政部门对非税收入的监控力度，及时发现和纠正执收单位的各种违规违纪行为，杜绝违纪资金通过财政缴拨合法化现象的发生。 (三)建立激励约束机制。对部分非税收入要实行增收激励政策，充分调动执收单位积极性，促进非税收入总量做大，弥补一般预算资金不足，实现既鼓励执收部门自觉增收，又增加政府可调剂财力的双赢目的。 (四)硬化支出预算约束。要把非税收入摆到和税收收入同样的地位上，一并作为部门预算的资金来源，按照建立公开、公正、透明、高效的公共财政体系要求，进一步深化非税支出管理改革，统一财政预算管理制度。 参考文献： ①张丽娟.对完善 收支两条线 管理的建议.山西财税，2005年第11期 ②黄凤银.加强政府非税收入管理的十点建议.预算管理与会计，2005年第4期责任编辑：小奇 浅谈个人所得税自行申报中存在问题与建议